審計職業判斷與審計質量關系問題研究

馬妍馨

[摘 要] 隨著我國經濟的迅速發展，提升審計職業判斷力，提高質量，成為審計工作的重心。審計實務中要大量運用判斷，審計人員基于職業標準進行的職業判斷是進行審計的工作基礎。審計從業者們所追求的目標就是高質量的審計工作，審計職業判斷對審計質量的好壞會產生重要影響。

[關鍵詞] 審計工作；職業判斷；審計質量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 02. 002

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）02- 0004- 02

審計判斷是指審計人員為了實現審計目標，依據有關審計準則和其他法規制度，在審計實踐過程中，通過一系列思考評判，對被審計單位和審計對象所做出的某種評價。審計質量的高低與審計信息真實性與審計判斷關系密切。審計工作的核心問題是審計質量，而審計判斷作為審計前期和審計過程中的重要步驟，對于保證審計工作的順利完成，得出真實正確的審計結論會產生重要影響。

1 審計職業判斷的特點

審計職業判斷作為審計工作的一項重要內容，與會計判斷相比，具有以下幾個特點。

1.1 審計職業判斷是一個不間斷的過程

從事審計工作的人員在日常的審計工作中，充分運用自己的專業知識和職業經驗，解決出現的問題和工作中遇到的困難。而一項審計判斷的結果可能是后續判斷的起點或者一部分，循環往復，使審計職業判斷形成一個不間斷的過程，正是聯系密切的審計職業判斷過程的不斷延續，才使得審計任務得以充分的完成。

1.2 審計職業判斷的依據是相關準則

在會計核算監督中存在會計準則，用來規范會計工作的進行，同樣，在審計工作中存在審計準則，同時還有道德準則來規范職業道德，審計準則和道德準則是審計職業判斷中的重要依據。進行審計職業判斷時要根據不同的情況，選擇準則中可以應用的各種規范來完成整個判斷的過程，但準則也不是萬能的，因為現實生活中情況復雜，準則不能依據形勢隨時變動，所以不能全部依賴于準則，但是要考慮準則中適用的情況，使問題的解決更加規范和合理。審計人員在解決實際問題時，應該具體情況具體分析，在解釋和應用準則的前提下，運用自己的專業知識和職業經驗來進行職業判斷，使問題得以更加順利地解決。

1.3 審計職業判斷是一項集體決策過程

審計職業判斷有其特殊性，判斷工作通常是在一個組織內進行的，因為審計工作的復雜和多變性，往往一個人的決策可能產生滯后性、不全面性和主觀性突出等問題。所以，一個判斷過程通常就是一個集體決策過程，參與人員具體分工，各盡其職，最后在通過一定的方式把大家的工作成果結合起來，這也是一個可以充分發揮參與人員能力的過程。集體決策過程可以避免個體的主觀性問題，使審計工作更加合理和審計結果更加有說服力。

2 審計職業判斷的內容

在整個審計過程中，都存在審計職業判斷的問題。審計職業判斷的內容主要包括以下幾項：

（1）判斷被審計單位總體存在問題的可能性。審計人員要從審計目標出發，對被審單位在經營管理上、法律法規執行上、內部管理體制上、內部控制制度有效性上、與同行業情況比較等諸多方面，了解分析被審計單位情況，對被審計單位可能存在的問題做出判斷。

（2）判斷審計工作的重點區域。審計人員應根據被審計單位可能存在問題的性質、數額及其發生的具體環境，判斷審計工作的重心所在。在實際進行審計時，可考慮有關國家法律法規和方針政策、行業主管部門的相關規定、單位內部的相關規定、責任人的主觀動機等。

（3）判斷審計實施需運用的審計程序和時間安排。不同的審計目標，需要運用不同的程序，花費的審計時間也不相同。審計人員要根據審計工作量的大小和審計要求的不同，事先確定好恰當的審計程序。從審計證據的收集，到審計證據的檢查，最后得出審計結論，都需要有明確的安排。通常情況下，審計人員應先對被審計單位內部控制的有效性進行測試，然后根據結論再進行實質性測試。在時間安排上也要做到重點突出，有所側重。

（4）判斷審計結論是否正確，是否經得起檢驗。審計結論是審計工作的重要成果，對被審計單位具有指導和約束作用。因此，要確保審計結論的合理性、合法性和有效性。判斷審計結論是否正確，最關鍵的問題就是要判斷審計證據的真實性。如果審計證據是真實的，審計過程是客觀的，審計程度是合理的，那么審計結論也就應該是正確的。

3 審計職業判斷與審計質量的關系

審計職業判斷是審計工作的基本環節，它對審計質量的影響主要表現在以下幾方面。

3.1 審計人員的職業判斷能力傾向對審計質量的影響

審計風險對于實施職業判斷的方式會產生重大的影響，不同審計人員運用職業判斷能力的方式不同，對審計風險認識不同，對審計質量的影響也會不同。對待風險持中立態度的審計人員有助于保持審計工作的正常展開，有利于保證審計質量的穩定性，而對于有著風險偏好的審計人員，可能會使審計質量的穩定性有所欠缺，風險規避型的審計人員則可能會在審計過程中不能很好完成審計工作，導致審計質量不夠真實。

3.2 審計職業判斷中的知識結構因素對審計質量的影響

審計人員的知識結構包括專業知識和有效經驗兩方面。審計人員的專業背景知識是高質量審計工作的根本前提，不同的審計工作需要不同的知識儲備，如經濟效益審計、基本建設審計都需要相應的知識儲備完成。另外，審計人員的工作經驗對于保證審計質量也會產生很大影響。因為審計職業判斷是一個需要花費大量時間的過程，有效的審計經驗可以提高審計職業判斷的效率，從而可以更高效地完成高質量的審計工作。

3.3 審計職業判斷中的專業素養因素對審計質量的影響

審計人員的專業素養包括專業分析能力和對于準則的理解水平。審計人員是審計職業判斷的主體，審計人員的思維活動過程是決定審計質量的重要因素，審計人員對于審計準則的認識水平會影響審計處理的分析判斷過程，從而影響到審計工作的質量。

隨著現代化水平的加深和經濟的飛速發展，各種行業面臨的新的挑戰不斷增加，審計工作的開展要全面考慮各種可能的因素，做到全面客觀，真實完整，增強可信度和社會認可度。審計職業判斷廣泛存在于審計工作的全過程，因而極大地影響著審計質量。國內外的審計研究人員也已經將全面了解審計職業判斷的影響因素、制定提高審計職業判斷業績的有效措施作為研究的重點。而良好的審計質量也對審計職業判斷有著積極的影響。在信息化條件下，被審計單位大多數建立了統一的信息化管理平臺，審計工作則經受著來自信息化的巨大沖擊。面對被審計單位大量的財務、業務信息，如何有效地進行審計，最大的難題是進行審計質量控制，并且與正確的審計判斷有著密切的聯系。審計質量是審計的靈魂，它關系到社會公眾的切身利益，也關系到社會經濟的穩步發展，正確而且高效的審計職業判斷，對高質量地完成審計工作具有至關重要的作用。

主要參考文獻

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