關于社會責任會計信息披露框架的探討

毛欣悅 陸文琴

【摘要】自從美國會計學家戴維·林諾維斯（David F Linowes）1968年首次提出“社會責任會計”概念之后，學術界對企業社會責任會計的研究從未間斷過，但對其披露方法卻一直沒有得到一個公認的定論和方法。本文基于對外界環境的考慮上提出了一個包括披露目標、披露內容、披露模式和披露原則的社會責任會計信息披露框架，并對其中幾大要素及相互之間的邏輯關系進行說明。

【關鍵詞】企業社會責任會計信息 披露 可持續發展 框架

早期企業家將利潤最大化當作企業經濟活動的最終目標，忽略了經濟活動對環境和社會造成的危害。現在，人們漸漸意識到，企業除了經濟責任之外還擔負著社會責任。為了讓社會大眾更清楚的明白企業如何履行自身的社會情況，社會責任會計信息披露是關鍵部分，與傳統的財務會計不同，社會責任會計信息有其自身的特殊性，對于它的披露應采用相適應的方法。

一、社會責任會計信息披露的必要性

社會責任會計是從維護人類可持續發展，為企業、政府、社會公眾等相關利益團體提供企業履行社會責任情況的角度出發的一種會計方法。為了實現這一目的，會計的反映功能顯得格外重要，主要體現為對內對外提供信息：

（一）外部信息使用者制定決策的依據

外部信息使用者既包括政府，也包括市場上的利益相關者。只有在對相關的社會責任會計信息充分了解的基礎上，政府部門才能制定及時準確的調控策略和措施。投資者以及債權人出于對資金安全性的考慮，需要權衡考慮企業是否存在會因企業社會責任履行情況而引發的潛在危機。一些經銷商和供銷商偏好具有良好社會形象和綠色環保特點的產品。以上這些都說明通過披露社會責任會計信息，可以加強企業和利益相關者的溝通，促使企業局部經濟效益與社會整體效益協調發展。

（二）社會責任會計信息對于企業內部決策的有用性

作為制定企業決策的重要角色，企業管理層也是會計信息的重要使用者。了解社會責任會計相關信息能有效地讓管理層了解企業的生產活動對于外界的影響和反饋的結果，管理層需要根據以往的企業社會責任會計信息以及當時的效應來制定新的財務預算和決策。

二、社會責任會計信息披露框架

完善的社會責任會計信息披露框架應當考慮“為什么披露”“怎么披露”“披露什么內容”這幾個問題。本文提出了圖1中的社會責任會計信息披露框架。

從圖1可看出社會責任會計披露體系由披露目標，披露內容，披露模式以及披露原則這幾大要素構成。披露目標決定企業社會責任會計信息的披露內容。制定了披露內容以后，依據內容形式的特性選擇適當的披露模式。披露原則從根本上約束著披露內容和披露模式。而企業群體如何對社會責任會計信息進行披露又會反過來影響市場對其的要求標準。可以說，社會責任會計信息披露的四大要素是處于與環境互相影響的動態過程之中的。

（一）社會責任會計披露目標

社會責任會計信息披露的目標是減小因信息不對稱所帶來的低效率，其具體目標是準確有效的將社會責任會計信息準確的傳達給信息使用者，以便他們能夠做出正確有效的決策；最終的目的是通過披露企業社會責任的履行情況達到環境與社會可持續發展的目標。

（二）社會責任會計披露內容

社會責任會計披露內容是指企業應對其進行確認和計量的社會責任事項。社會責任會計涉及范圍很廣，邊界的界定比較模糊。在閱讀了前人的研究之后（鄧小洋，1996；錢飛躍，1997；張亞梅，2001），本文把社會責任會計披露的內容分為以下幾個方面：

為環境保護所進行的工作，如企業為了治理生產活動造成的環境污染所進行的支出。

1.對員工利益的關注。包括對員工的薪資、培訓支出、就業保障、保險購買情況等。

2.承擔公益和社會福利的信息。包括企業提供的一些便民服務，捐贈和贊助活動等。

3.對消費者的責任。如保障產品質量、為消除因產品質量問題造成的不良后果的支出。

4.企業的收益情況。這是企業進行一切活動的基礎。

（三）社會責任會計披露模式

對社會責任會計信息的披露應采用定性與定量相結合，貨幣性信息和非貨幣性信息區別披露的方式。目前社會責任信息披露模式主要有文字敘述、依附傳統報告和獨立披露模式。許家林（1997）認為，社會責任披露的基本格式有三種，分別是敘述方式，獨立報告方式，專門報表方式。本文把社會責任會計披露模式分為以下幾種：

1.在附注中披露。類似于文字敘述披露模式，用文字直觀反映企業當年與社會責任相關的經濟事項，如可在附注中說明當年進行的社會責任相關的活動以及對應的財務信息。但對于貨幣性信息，這種方法不是很適用。

2.在報表中增加與社會責任會計相關的披露事項。例如，在資產負債表中新增“社會責任資產”“環境負債”，在利潤表中新增“為治理污染而發生的支出”等等。

3.設置二級科目。例如在“管理費用”科目下單設“環境治污費”、“環境綠化保護費”。

4.設立獨立的社會責任報表。比如社會責任會計資產負債表、利潤表、現金流量表。

值得注意的是，由于業務復雜程度不一樣，大企業和小企業的披露模式應有所不同。對小企業而言，可以在現有的報表體系中披露社會責任會計信息，采取第二種方法更加合適。而大中型企業最好是幾種披露模式相結合，除了在原有會計報表中單列社會責任會計科目，在附注中披露定性信息，還應單獨編制“社會責任資產負債表”、“社會責任利潤表”等。

（四）社會責任會計披露原則

要準確并清晰地披露企業的社會責任履行情況必須要有相應的原則來約束。本文認為，考慮到社會責任會計信息的特殊性，除了會計八大原則以外，還需要制定一些新的原則。

首先，社會責任會計信息與社會活動和社會群體息息相關，自然需要遵循社會性原則。這要求企業從社會的角度對信息進行披露，其披露的信息要有利于外界來評價企業的社會責任履行情況。此外，由于社會責任界定范圍較為模糊。因此，企業在披露社會責任信息時還應該遵守強制與自愿的原則。對于準則中已經進行規定的事項要披露，即使沒有規定的一些事項也應該盡量向社會公眾開誠布公。最后，還要考慮到政策性。由于社會責任具有社會屬性，很多時候受國家法律法規約束。企業在對社會責任信息進行披露時，應先查閱相關政策，以免違背了相關規定。

參考文獻

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作者簡介：毛欣悅（1991-），女，漢族，安徽滁州人，就讀于同濟大學經濟與管理學院，研究方向：財務管理；陸文琴（1988-），女，壯族，廣西崇左人，研究方向：財務管理，就讀于同濟大學經濟與管理學院。