用EXCEL解決工資薪金個(gè)人所得稅系列問題的實(shí)例探討

段其建

【摘要】根據(jù)國家有關(guān)個(gè)人所得稅的相關(guān)法律規(guī)定，以EXCEL為工具建立模型，對工資計(jì)稅、單獨(dú)發(fā)放獎(jiǎng)金計(jì)稅、年終獎(jiǎng)計(jì)稅以及個(gè)人所得稅籌劃等問題進(jìn)行探討，并給出具體解決辦法。

【關(guān)鍵詞】EXCEL 函數(shù) 模型 個(gè)人所得稅

當(dāng)前在薪酬管理上，一般大企業(yè)采用ERP方式，雖然穩(wěn)定、規(guī)范，但很不靈活，開發(fā)運(yùn)維成本也高；中小企業(yè)一般采用國內(nèi)小軟件或者自己開發(fā)程序管理，靈活性較高，成本也低，但在涉及個(gè)人所得稅等一些政策技術(shù)性較強(qiáng)的問題時(shí)也很難管細(xì)管到位。目前OFFICE已普遍使用，EXCEL強(qiáng)大的函數(shù)功能和表格處理能力也得到了廣大管理者的認(rèn)可。在這里結(jié)合自己的實(shí)際管理操作經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)國家有關(guān)個(gè)人所得稅的相關(guān)法律規(guī)定，以EXCEL為工具建立模型，對工資計(jì)稅、單獨(dú)發(fā)放獎(jiǎng)金計(jì)稅、年終獎(jiǎng)計(jì)稅以及個(gè)人所得稅籌劃等問題進(jìn)行探討，并給出具體解決辦法。

一、工資所得稅計(jì)稅模型

以上是我們常見的工資表，這里做了相應(yīng)的歸并，大家可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行設(shè)置。為了計(jì)稅方便，增加了J列“應(yīng)稅所得”。

E2單元格輸入“=SUM（B2：D2）”（注：輸入時(shí)不帶引號，以下相同）

J2單元格輸入“=ROUND（E2-F2-G2-H2-I2-3500，2）”

根據(jù)地方對個(gè)人所得稅政策的微小差異可對稅前扣除項(xiàng)目作增加調(diào)整，如有的地方對交通、通訊補(bǔ)貼等有優(yōu)惠政策。3500為個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。

K2單元格輸入“=ROUND（MAX（（J2）*0.05*{0.6，2，4，5，6， 7，9}-5*{0，21，111，201，551，1101，2701}，0），2）”

L2單元格輸入“=E2-F2-G2-H2-I2-K2”

二、單獨(dú)發(fā)放獎(jiǎng)金計(jì)稅模型

如果我們有類似績效獎(jiǎng)金的項(xiàng)目需要單獨(dú)發(fā)放可以利用以上模型。

N2單元格輸入“=ROUND（MAX（（J2+M2）*0.05*{0.6，2，4，5， 6，7，9}-5*{0，21，111，201，551，1101，2701}，0），2）-K2”

這里需要注意應(yīng)與工資應(yīng)稅所得合并計(jì)稅，再減去工資稅得到獎(jiǎng)金應(yīng)繳的稅金。

O2單元格輸入“=M2-N2”

如存在多次單獨(dú)發(fā)放，依此類推。

Q2單元格輸入

“=ROUND（MAX（（J2+M2+P2）*0.05*{0.6，2，4，5，6，7，9}-5*{0，21，111，201，551，1101，2701}，0），2）-K2-N2”

R2單元格輸入“=P2-Q2”

三、不含稅個(gè)人所得計(jì)稅模型

有時(shí)我們要求實(shí)發(fā)數(shù)為一個(gè)定數(shù)，那么應(yīng)發(fā)含稅應(yīng)該如何計(jì)算呢？

S2單元格輸入

“=ROUND（MAX（（（U2+R2+O2+（J2-K2+3500））-3500*0.05*{0.6，2，4，5，6，7，9}-5*{0，21，111，201，551，1101，2701}）/（1-0.05*{0.6，2，4，5，6，7，9}），（U2+R2+O2+（J2-K2+3500））），2）-P2-M2-（J2+3500）”

T2單元格輸入“=S2-U2”

如果沒有應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金1、應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金2，填入0即可，不影響后續(xù)計(jì)算。

四、年終獎(jiǎng)計(jì)稅模型

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金后，稅額的扣除是先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，可以利用以下模型計(jì)算。

N2單元格輸入“=ROUND（（M2-MAX（-J2，0））*LOOKUP（（M2 -MAX（-J2，0））/12，{0，1500.0008，4500.0008，9000.0008，35000.0008， 55000.0008，80000.0008}，{0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45}）- LOOKUP（（M2-MAX（-J2，0））/12，{0，1500.0008，4500.0008，9000.0008， 35000.0008，55000.0008，80000.0008}，{0，105，555，1005，2755，5505， 13505}），2）”

O2單元格輸入“=M2-N2”

五、個(gè)人所得稅籌劃

（一）年終獎(jiǎng)籌劃

我們知道由于年終獎(jiǎng)涉及稅率臨界點(diǎn)的問題，就算稅前你比同事多拿一分錢，也可能多繳好幾千的稅。這要從年終獎(jiǎng)的無效區(qū)間說起，所謂無效區(qū)間是指在此區(qū)間發(fā)放年終獎(jiǎng)的稅后所得，將低于區(qū)間下限相鄰整數(shù)發(fā)放的年終獎(jiǎng)稅后所得。其計(jì)算公式如下：

無效區(qū)間下限=上級級距上限*12+0.01

無效區(qū)間上限=[上級級距上限*12*（1-前級稅率）+上一級速算扣除數(shù)-本級速算扣除數(shù)]/（1-本級稅率）

根據(jù)以上公式可算出新個(gè)人所得稅法下年終獎(jiǎng)無效區(qū)間為：

18000.01-19283.33；54000.01-60187.50；108000.01-114600.00； 420000.01-447500.00；660000.01-706538.46；960000.01-1120000.00

依據(jù)無效區(qū)間我們可以建立如下模型：

P2單元格輸入“=IF（J2<0，J2+M2，M2）”

Q2單元格輸入“=IF（AND（P2>=18000.01，P2<=19283.33），ROUND（P2-18000+0.5，0），IF（AND（P2>=54000.01，P2<=60187.5），ROUND（P2-54000+0.5，0），IF（AND（P2>=108000.01，P2<=114600）， ROUND（P2-108000+0.5，0），IF（AND（P2>=420000.01，P2<=447500）， ROUND（P2-420000+0.5，0），IF（AND（P2>=660000.01，P2<=706538.46）， ROUND（P2-660000+0.5，0），IF（AND（P2>=960000.01，P2<=1120000），ROUND（P2-960000+0.5，0），0））））））”

可見，如果年終獎(jiǎng)19000元，在無效區(qū)間內(nèi)的金額有1001元，12月份個(gè)人所得稅是34.95+1795=1829.95元。

如果我們把超出無效區(qū)間的部分1001元，放到工資內(nèi)的獎(jiǎng)金項(xiàng)目發(fā)放

可以看出年末個(gè)人所得稅是111.60+539.97=651.57，可降低稅負(fù)1829.95-651.57=1178.38元。

（二）月獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)籌劃

假設(shè)一個(gè)人的年收入總數(shù)一定，如果月獎(jiǎng)與年終獎(jiǎng)不平衡的話也在稅負(fù)輕重的問題。我們通過EXCEL設(shè)計(jì)一個(gè)滿足月收入的稅額組合收入方案，一個(gè)滿足年終獎(jiǎng)收入的稅額組合收入方案，最終選出一個(gè)最優(yōu)方案，可以籌劃月獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)的數(shù)額。鑒于EXCEL底稿過于復(fù)雜，在此不再贅述。僅給出一個(gè)結(jié)果示例。

（三）個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的籌劃

一般情況下，多發(fā)薪酬將導(dǎo)致少交企業(yè)所得稅25%，但將承擔(dān)多發(fā)導(dǎo)致的個(gè)人所得稅稅負(fù)。減少的稅負(fù)=25%+（1-25%）*20%=40%，增加的稅負(fù)是多發(fā)帶來的個(gè)人所得稅的增加。如果個(gè)人所得稅稅負(fù)低于40%，多發(fā)對股東有利。

參考文獻(xiàn)

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