淺析營業稅改增值稅對傳統紙媒發展的影響

【摘要】營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是在我國結構性減稅的政策背景下提出來的，將營業稅改為增值稅一方面可以有效避免重復征稅，促進產業融合，有利于完善我國稅收制度；另一方面，有利于降低企業稅負，優化經濟結構，促進國民經濟的快速發展。本文結合相關工作經驗，探討營改增后對傳統紙媒發展的影響。

【關鍵詞】營改增 財務管理 傳統紙媒 影響

一、前言

隨著現代經濟的發展，產業之間相互滲透、相互融合的趨勢在不斷加強，營業稅的稅制缺陷與現代產業分工精細化、產業融合化和業態新型化等發展趨勢之間的矛盾日益顯現。營業稅的計稅基礎是全部經營所得——營業額，并且在各個環節也不能進行稅額的抵扣；而增值稅是對提供應稅服務、提供加工、銷售貨物各個流通環節中，新增長的價值計稅，計稅基礎是新增價值——增值額，即在進行一個環節稅收征收時，允許將上一環節中新增長的稅款扣除，避免了營業稅中重復征稅問題，進一步體現了公平稅負的原則。

企業發展的最大目標就是獲得良好的經濟效益，營改增的推出，改變了企業的納稅方式，企業會在以下三方面獲益：第一，首先是服務業企業登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產、貨物和服務的相關進項；第二，制造業企業，貨物批發和零售企業能抵扣接受服務的相關進項；第三，從事跨境服務的企業原來通常會產生5%的營業稅成本，現在營改增后可能不會發生任何實際的增值稅成本。

而對傳統紙媒而言，營改增后，企業除了少部分經濟業務需交納營業稅外，主營業務收入均需交納增值稅（報紙銷售稅率為13%，廣告服務收入稅率為6%），不再涉及因刊登報紙廣告占用版面而有部分進項稅不予抵扣的問題。可見，現行的增值稅制度，它完善了納稅制度，精簡了納稅過程，消除了重復征稅現狀，很大程度上減輕了企業的負擔，使報業集團擁有更多的資金去支持其經濟活動的展開，有利于實現企業價值最大化。

二、營改增對傳統紙媒發展的影響

傳統紙媒是以經營報紙為主體的綜合性企業，所含傳統業務包括：報紙編輯、印刷、發行以及廣告的發布、設計、制作等，其典型特點是：兩次生產，兩次銷售，其中報紙編輯和印刷屬于生產性環節，發行業務及廣告制作設計、發布屬于銷售性環節。近幾年來，在著力弘揚主流文化的背景下，國家把文化建設放在重要位置，并在2011年下發的《中共中央關于深化文化體制改革的決定》的文件中提出要從財政、稅收、金融等方面加大對文化產業的扶持力度，各文化產業單位紛紛探索改革出路，中山日報社正是在此背景下，由當地政府主導，完成了由國有經營性文化單位轉企改制，并成立了中山日報報業集團，成為擁有有2報1網1畫院1畫刊及戶外媒體等傳統紙媒的國有經濟實體，業務范圍也由傳統的平面媒體向網絡信息傳播及新媒體業務發展。而營改增政策的實行對完善整個集團的財務管理，解決集團與子公司、各子公司之間部分業務重復征稅問題，降低業務成本，進而加深對各集團公司之間分工協作，對整個報業集團的發展壯大有積極作用。

（一）營改增對財務管理的影響

1.營改增對廣告收入核算的影響。其一：由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，廣告刊登價格是相對固定的，營改增后廣告銷售款一部分計入銷項稅額，銷售收入相應減少，使得會計收入與廣告上版系統廣告價款不一致，必須將會計收入還原為含稅價才能與上版系統對數和分析；其二：增值稅專用發票有嚴格的開具和使用要求，由于廣告業務是按客戶與企業簽訂的廣告認刊合同書上的版面價款開票預收款，但由于實際刊登時間改變、廣告內容加、減版等原因，經常出現預收款與后來刊登的版面價款不一致的問題，特別是跨月退款或是客戶發票已認證進項稅的情況，需要向主管稅務機關申請、審核開具紅字發票等一系列流程，給客戶造成一定麻煩；其三：營改增后對集團公司間的部分往來收入可以避免重復征稅。例如，廣告公司開展優惠活動向客戶開票收取10萬元廣告設計費，其中包含網絡公司的網站廣告設計費2萬元，營改增前兩家公司都需交營業稅，營改增后都改交增值稅，則網絡公司向廣告公司收款所開增值稅專用發票上的進項稅在廣告公司就可以抵扣，網站廣告設計費2萬元廣告公司就不用重復交稅。

2.營改增對成本費用的影響。在報業集團的平時成本中，除了新聞紙、油墨等原材料費用外，還有交通費、維修費、辦公費一系列日常支出，對增值稅而言，在銷項稅一定情況下，可抵扣進項稅額決定增值稅稅負的高低，所以在各項費有報銷時，盡可能多獲得增值稅專用發票，抵扣銷項稅額。

3.營改增對稅負的影響。廣告收入是報業集團主要經濟來源，在總收入百分之八十以上，營改增后，廣告收入由原來按照服務業5%稅率交納營業稅金轉變為按6%稅率計征增值稅，這一變革對報業集團的稅負影響很大。一方面，由于行業的特殊性，報紙的日常成本構成主要由新聞紙、油墨和輔助材料等構成，購進時可抵扣的進項稅率為17%，還有印刷機、運輸設備等固定資產的進項稅額，報業集團一直以來進項稅額較大，廣告收入應交的增值稅與營業稅相比，稅負會有所降低；另一方面，營改增還會影響到損益和所得稅稅負。首先，一般情況下，廣告刊登價格是相對固定的，營改增后廣告銷售款一部分計入銷項稅額，因此在確認賬面收入時，總收入會減少；其次，按照增值稅定義，營改增前，對廣告業務占用的版面數量占整個報紙的比例來計算不予抵扣的進項稅，營改增后，這部分進項稅額也可以全額抵扣，原計入成本的不予抵扣進項稅額減少，總成本費用減小；最后，報業集團交納的增值稅在利潤核算時不能作為稅費扣除，對報業集團的利潤也會有影響，總體上的影響要根據各單位具體情況進行測算。

（二）營改增對經營業務的影響

1.對傳統業務的影響。營改增對廣告業務而言是利好消息，原來的廣告收入營業稅也有類似增值稅差額繳納的情況，但這種操作方式條件較為苛刻，僅限于廣告代理公司且抵扣部分必須為廣告發布費；營改增后，廣告收入列入增值稅范圍，除了廣告代理公司，其他屬一般納稅人的廣告客戶也可以憑借增值稅票獲得進項稅抵扣，廣告客戶計入成本費用的數額減小，會在一定程度上刺激客戶加大廣告投入，報業集團相應的廣告營業額也會增加；印刷設備決定報紙質量的好壞，營改增后，有利于優化產業結構，改良生產設備，提高報紙生產的機械化流程，減少作業人員，降低人工支出，提高工作效率；對發行業務而言，業務成本以人工成本和運輸費用為主，人工成本和其他較大的支出費用房屋租金、通訊費等都不能產生進項稅額，而固定資產進項稅額能夠抵扣，因此可適時更換能耗高修理費用多的運輸設備，全面提升報業集團的綜合競爭力。

2.對網站、新媒體業務影響。在數字技術和計算機網絡技術不斷發展的今天，數字報刊和新媒體以出色的快速查詢、海量的存儲、低廉的成本、方便的編輯以及更加環保等特點，逐漸成為報業集團的新興產業和主要發展方向，營改增在推動報業集團轉型升級上發揮了極其重要的作用，主要概括有以下兩點：一是推動服務外包，形成主輔分離；二是推動新舊設備更替，帶動其他業務發展，因為增值稅中的抵扣項，使得企業對設備的更新換代更加重視，提高了企業的經濟效益和加快工作流程，通過內部的流程再造來分享稅制改革成果，這將促進細化分工，從而推進報業集團轉型和創新。

三、結語

綜上所述，在報業集團改革的初步發展階段，營業稅改增值稅在一定程度上推動對報業集團的發展，總體上降低了報業集團稅收成本，為報業集團營造了良好的市場環境；不僅如此，“營該增”在打通報紙編輯、廣告、印刷、發行業務抵扣鏈條的同時還促進了集團與子公司以及各子公司之間的互動發展，報業集團應把握時機，轉變傳統的經營理念，改革創新，促使報業集團向規范化、規模化、多元化方向發展。

參考文獻

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作者簡介：林寧（1970-），女，漢族，廣西桂林人，中山日報報業集團財務部主任助理，研究方向：企業財務及審計。