“營改增”對建筑業的影響及其應對策略

唐曉敏

[摘 要] 在“營改增”的大背景下，建筑業雖然暫時沒有納入營改增試點范圍，但根據之前公布的營改增試點改革方案，建筑業在營改增實行后適用11%的增值稅率。由于增值稅實行的是抵扣減稅，進項抵扣額越多，企業減負效果愈加明顯。然而由于當前建筑施工企業規模、資質、經營管理能力等參差不齊，且由于建筑行業的特殊性，上游取得專用發票存在難處。如何改進這些問題，促進建筑業營改增的穩步推進，實現企業的稅負優化具有重要意義。

[關鍵詞] 建筑施工企業；營改增；影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 22. 046

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）22- 0072- 02

1 營改增的政策背景、實施現狀及意義

長期以來我國實行增值稅與營業稅并存的財稅體制，由于營業稅僅需根據企業的營業額計征，其稅源管理、稅務稽征、會計核算等相較于增值稅更為簡便。且1994年實行分稅制改革后，營業稅一直是地方政府的重要稅收來源，因此營業稅改革遲遲未能成行。2011年11月，財政部和國稅總局聯合發文頒布營改增試點方案，并在2012年1月1日正式啟動營改增試點改革。最初營改增僅是交通運輸業和部分現代服務業在部分地域的試點改革，2013年交通運輸業和部分現代服務業的營改增試點范圍擴大至全國。隨后，鐵路運輸和郵政服務也納入營改增試點范圍。2014年4月1日，電信業納入營改增試點范圍。同時，財政部正在積極研究生活服務業、建筑業、房地產業、金融業等行業的試點方案，穩步擴大試點范圍，力爭在“十二五”期間全面完成營改增改革任務。

增值稅相較于營業稅而言，是一種價外稅，具有抵扣效應。企業能夠通過適當的進項稅額抵扣來達到縮減運營成本的目的。從理論上來講，增值稅能夠明顯改善現有企業的稅負負擔，促進企業經營活力的釋放。同時，改征增值稅也能夠使得稅務機關更加關注企業的真實盈利狀況，從而更加提升稅務管理的精細化水平。而營業稅向增值稅轉變也能延伸和完善企業的增值抵扣鏈條，在更大范圍降低企業的進項成本，提高企業創新和改進生產活動的積極性。另一方面，營改增規避了過去兩稅制下的稅率洼地，能夠顯著促進不同行業、不同地域之間的稅務公平，對于完善市場機制、促進企業公平競爭具有重要意義。據國家稅務總局的統計數據顯示，自2012年1月1日實行營改增以來，截至2014年一季度為止，全國納入營改增試點的納稅人共298.14萬戶，累計實現減稅2 203億元，營改增實施成效顯著。

2 營改增對建筑施工企業的稅負影響

2.1 營改增后建筑施工企業的稅負變動分析

目前，建筑業并沒有納入營改增試點范圍。而根據之前公布的營改增試點改革方案，建筑業在營改增實行后適用11%的增值稅率。由于增值稅實行的是抵扣減稅，進項抵扣額越多，企業減負效果愈加明顯。然而由于當前建筑施工企業規模、資質、經營管理能力等參差不齊，且建筑業上游產業并未完全被覆蓋進入增值稅試點范圍，許多諸如砂石、沙土等材料難以獲得進項增值稅發票。而另一方面，工程施工所需的不少大型設備已經采購并計提折舊，在實行營改增后也難以抵扣進項稅額。此外，目前施工企業中勞務成本的比重一般占到30%左右，有的甚至達到50%，然而勞務成本在現階段并沒有納入營改增試點范圍，這就導致施工企業有相當一部分的成本難以轉嫁出去，但同時卻要面臨較高的銷項稅額。從總的來說，建筑行業實行營改增后，企業稅負很可能不降反升。事實上，營改增試點改革啟動后，全國建筑行業協會按照11%的增值稅率對部分建筑企業進行了測算。測算結果顯示，實行營改增后建筑企業平均營業收入將下降10個百分點左右，其流轉稅負平均可能上升1.5個百分點以上。正因如此，部分建筑企業和勞務分包企業呼吁延長建筑業啟動營改增試點的過渡期，或是調低建筑業增值稅率，改為適用6%的增值稅率，以真正達到幫助企業減負的目標。

2.2 營改增對施工企業業務流的影響

建筑工程項目一般體量較大、工程相對復雜、涉及多個方面，其建筑主體、掩體、基礎設施、安防等都需要耗費大量不同的產品和服務，這些都需要從不同的供應商處進行采購。有些產品和服務適用不同的增值稅率，如鋼材17%，砂石、沙土等6%，設備租賃17%等，電17%。而且很多情況下，一些簡易的材料如砂石、沙土等很可能是就地取材，無法出具相應的增值稅發票，而占據施工企業相當比重的勞務成本則無法進行抵扣。而且目前建筑施工企業很多都是自行墊資或部分墊資進行前期施工，然而由于金融業并未納入營改增試點范圍，利息支出并不能進行有效抵扣。抵扣鏈條的不完整使得營改增實行以后，建筑施工企業將難以獲得足夠多的進行抵扣來沖抵稅率調整帶來的稅負變化。另一方面，在建筑施工行業常常存在的甲供材現象也使得施工企業在承擔銷項稅額的同時卻不能享受進項稅額抵扣。

2.3 營改增對施工企業財務管理的影響

“營改增”條件下，施工企業內部財務管理的問題也會造成不利影響。就目前我國的施工企業現狀來看，許多建筑施工企業缺乏應有的資質和財務管理經驗，有的根本就是包工頭所帶領的農民工隊伍轉型而來，公司內部沒有滿足要求的財務管理人才，財務人員或者是裙帶關系，或者沒有從嚴招錄，企業連基本的財務管理制度也是乏善可陳。發票管理、賬目管理、會計核算等亂七八糟，財務人員也沒有進行過稅務知識培訓，對營改增后的會計核算調整一無所知。

3 “營改增”條件下建筑施工企業的對策

3.1 正確樹立危機意識，從思想上做好迎接營改增的準備

營改增作為國家推進財稅體制改革的一項重大舉措，是近幾年國家宏觀財稅政策的重點內容。建筑施工企業應該清醒地認識到，營改增是當前大勢所趨，建筑行業在不久的將來必將納入營改增試點范圍之內。從目前的推進進程來，很可能就在明年年底之前開始推動對建筑業的營改增試點改革。如前所述，營改增實行以后，建筑業稅負很可能不降反增。而對于建筑行業這個有著充分競爭環境的市場而言，面對營改增可能帶來的成本攀升，企業所面臨的經營環境將更加嚴峻，亟需更有效的經營管理手段去應對這一變化可能引起的不良后果。因此，施工企業應自上而下正確樹立危機意識，以良好的心態去迎接營改增的到來，既不能放任自流、無所謂，也不必過分緊張和憂慮，企業需要及時關注營改增的政策實施動態，加強準備工作即可。

3.2 規范內部財務管理活動，加快施工企業技術和管理的更新

營業稅改征增值稅后，由于增值稅的不同特點需要對企業的財務管理作出相應調整。由于增值稅是價外稅，在實行營改增后企業應對相應會計科目作出調整，以適應增值稅的會計核算要求。相應地，企業的財務報表相關項目及內容也要作出調整。企業應加強財務管理和會計核算，做好過渡期間會計處理的銜接和報表變動解釋工作。同時，企業還應加強發票管理，增值稅發票相較于普通發票，在出具、登記、報銷、抵扣上要求更為嚴格，企業應指派專人做好發票的出具、管理、登記和保管工作，并按要求列裝稅控系統，加強發票防偽檢驗。加強同稅務部門的溝通聯系。同時，針對勞務成本暫時無法抵扣的問題，施工企業應積極引進先進的施工工藝和機器設備，提高生產自動化率，減少人力成本所占比重，通過設備、機器、技術等的進項抵扣來降低經營成本。

3.3 合理運用納稅籌劃手段，減少營改增對企業稅負的負面影響

施工企業應根據自身的經營規模和進項抵扣情況，選擇合理的納稅人身份。相較而言，建筑行業實行營改增后，小規模納稅人能夠比一般納稅人獲得更多的稅負減輕。因此，施工企業在經營規模并不大和進項抵扣并不多的情況下，可以選擇小規模納稅人身份，以達到合理避稅的效果。同時，企業應加強供應商管理和合同管理。施工企業應盡量選擇能夠出具增值稅發票的一般納稅人處進行貨物和服務采購，以增加進項抵扣額度。施工企業可以同上游的供應企業簽訂協議，加強貨源供應管理，共同抵御營改增后的稅負風險。同時，針對可能出現的甲供材現象，施工企業可以在合同中將該部分的稅負轉嫁明確，以減輕自身的成本負擔。在增值稅完稅時間的選擇上，企業也可作出相應調整，以最大限度提高資金的使用效率。在固定資產的購買上，企業也可合理選擇投資時機，如在銷項稅額較多的情況進行購置以提高抵扣額度，增強節稅效果。

4 結 論

營改增是當前我國財稅體制改革的重要內容，它的實施對于減輕企業負擔、釋放企業經營活力、刺激經濟發展、優化產業結構、促進納稅公平具有十分積極而重要的意義。建筑企業目前并沒有出現在營改增的試點改革范圍，但也要看到營業稅改征增值稅是稅務改革的大趨勢，建筑業遲早將會面臨營改增給企業帶來的變化和問題。提前做好準備，通過合理納稅籌劃以應對營改增后企業可能發生的稅負變化，是尤為必要的。

主要參考文獻

[1]姜潞薇.基于營改增下的建筑施工企業稅收籌劃[J].財經界：學術版，2014（4）.

[2]徐雪輝.建筑企業營改增后的納稅籌劃探析[J].行政事業資產與財務，2014（6）.