新科學事業單位會計制度研究

馬慧玲

摘要結合財務工作實踐，從新科學事業單位會計制度下預算編制、資產管理、會計信息質量、會計人員職業判斷4個方面進行了深入的研究。

關鍵詞新會計制度；科學事業單位；財務管理

中圖分類號S-058文獻標識碼A文章編號0517-6611（2014）36-13085-02

2013年底，財政部頒布了新修訂的《科學事業單位會計制度》。新制度對會計要素的各部分內容作了較大范圍的修訂?，F以會計科目為例加以說明。

對比新舊科學事業會計制度會計科目可知，新制度增加了“累計折舊”、“在建工程”、“累計攤銷”、“非財政補助結余”、“非科研支出”、“其他支出”等科目；修改了部分科目的名稱，如：“現金”、“預付合同款”、“應繳稅金及附加”、“合同預收款”、“科研成本”、“事業支出”等科目，將“應付工資”和“應付社會保障金”合并為“應付職工薪酬”，將“科研成本”、“科研收入”分解為“科研支出”、“非科研支出”和“科研收入”、“非科研收入”，將“對外投資”分解為“短期投資”、“長期投資”等；調整了“固定基金”、“事業基金”、“結余分配”的核算內容[1-4]。

修訂后的科學事業單位會計制度使科學事業單位會計科目的名稱更符合實際內容，這種調整更有利于財務人員理解和掌握會計要素的內容。

新制度的實施對于規范科研事業單位的會計行為、真實反映科研事業單位的財務狀況、進一步增強會計信息的透明度等方面都發揮了積極作用，對科研事業單位的財務管理影響主要表現在以下幾個方面。

1對科研項目預算的影響

科研項目預算是科研項目順利實施的基礎和保障，是科研單位財務管理的重要內容。課題專項經費分為直接費用和間接費用，原制度會計核算將直接費用和間接費用均通過“科研成本”核算，因此，在項目驗收時經常存在“有預算的用不掉，無預算的要支付，結題時直接費用和間接費用間大量調賬”的現象。

新制度要求“科研支出”與“支撐業務支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”分離，這樣可以使科研人員在項目申請時，便提取謀劃該項目經費如何分配，開支的具體內容和標準等，有助于財務人員更好地界定和歸集科研費用，避免科研經費被擠占挪用。

2對會計信息質量的影響

會計信息質量是科研事業單位會計財務管理的重要組成部分，會計信息失真從會計管理的角度來講，主要包括會計事項失真和會計處理失真，不僅影響會計信息使用者的決策，更危害到部門未來的發展。會計事項也稱會計交易事項，凡足以使企業資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等要素發生增減變化的事項或行為稱為會計交易事項。會計處理方法，一般也稱會計核算方法，包括會計確認方法、會計計量方法、會計記錄方法、會計報告方法。這些方法共同構成了一個有機整體，通常包括：收入確認方法、企業所得稅的會計處理方法、存貨計價方法、壞賬損失的核算方法、固定資產折舊方法、編制合并會計報表的方法、外幣折算的會計處理方法等。由于科研項目的預算科目與會計核算科目不相同，使得科研成本內容的歸集和分配界限模糊。

而新制度的實施，更為準確地界定了事業單位會計信息質量。新制度在收入和支出兩大類中增設了“非科研收入”和“非科研支出”、“支撐業務支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“其他支出”。從而明確界定了科研行為，確認會計事項，便于會計人員選擇正確的會計處理方法，保證會計信息真實。為增強會計信息完整性，新制度不僅將基建會計納入單位“大賬”統一核算，還要求按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。此外，新制度對各項具體會計事項的確認、計量、記錄、報告及信息披露等作出明確的要求，有利于科研單位會計信息披露的制度化、日?；鸵幏痘?，擴大會計信息的影響力。

3對資產管理的影響

根據原會計制度，科研事業單位固定資產不提折舊。新增資產在使用過程中，存在有形和無形損耗及其他原因，往往會造成其價值的減少。未計提折舊，固定資產賬面價值只增不減，造成賬實嚴重不符，無法如實反映資產實際價值和殘值。

為真實反映資產價值、合理確定成本，新制度增設了“累計折舊”、“累計攤銷”科目，用于反映固定資產的損耗和無形資產價值的攤銷。按月計提固定資產折舊和無形資產攤銷（按照實際計提金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目）。對于固定資產發生的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入固定資產科目。

新制度雖然沒有規定將累計折舊（累計攤銷）計入科研成本費用，而是沖減“非流動資產基金—固定資產或無形資產”，但與原制度相比準確地計算各會計期間科研活動的成本費用，從而有利于科研項目績效評價地開展。

4對結余分配的影響

年末結轉時，原制度將各項收入結轉至“事業結余”的貸方，將各項支出結轉至“事業結余”的借方，其借貸方差額轉入“事業結余分配”；而新制度根據資金來源和性質不同，對期末結轉作出規定：①期末，將“財政補助收入”本期發生額結轉至“財政補助結轉——（基本支出結轉、項目支出結轉）”貸方；將科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出（基本支出結轉、項目支出結轉）中的財政補助支出本期發生額結轉至“財政補助結轉”的借方，最后，將“財政補助結轉”借貸方差額轉入“財政補助結余”；再區分情況分類進行處理。②期末，將科研收入、非科研收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的專項資金收入結轉至“非財政補助結轉”貸方；將科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出等本期發生額中的非財政專項資金支出結轉至“非財政補助結轉”的借方；最后，區分借記“非財政補助結轉”，貸記“銀行存款”、“事業基金”。③期末，將科研收入、非科研收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的非專項資金收入結轉至“事業結余”貸方；將科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發生額結轉至“事業結余”的借方；最后，將“事業結余”借貸方差額結轉至“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記“事業結余”，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目；再根據相關規定進行分配。

5對科研事業單位會計人員的職業判斷提出了更高的要求

會計職業判斷主要表現在會計政策選擇和會計估計兩個方面。收入的確認、或有支出的估計等都擴大了科研事業單位會計政策的選擇和會計估計的范圍，使科研事業單位會計核算的難度增加，從而對事業單位財務人員的職業判斷提出更高的要求。會計人員不僅要具備豐富的專業知識和良好的職業素質，還要有較強的綜合能力，高度敏感性和敏銳的洞察力。努力提高科研事業單位會計人員的素質已成為當務之急。

新制度強化了單位的預算管理，規范了科學事業單位的收入、支出核算，完善了結轉結余資金管理，加強了資產和負債管理。有利于財政資金的監管，做到專款專用，單獨核算，確?？茖W事業單位各項經費能夠真實地用于科學研究，發揮財政資金的最大效益。

參考文獻

[1] 財政部.科學事業單位會計制度.財會〔2013〕29號[Z].2013-12-30

[2] 李為民.新會計制度的實施對事業單位財會工作的影響[J].行政事業資產與財務：下，2012（8）：46.

[3] 時學敏，劉榮貴，李芳.新會計制度下固定資產減值的會計核算[J].山西財經大學學報，2009，31（S1）：184.

[4] 佚名.關于印發《事業單位會計制度》的通知[Z].2012.