淺析國有企業財務的分層治理

司芳

[摘要]當前我國社會主義市場經濟正處于發展的關鍵時刻，而國有企業正處于轉型改革的重要時期，不但產業結構需要優化，內部管理工作也存在許多亟待完善之處，要真正實現國有企業之于市場經濟的重要作用，必須對財務管理高度重視。本文主要從財務分層理論的研究入手，著重探討了我國國有企業的財權分層治理問題。

[關鍵詞]國有企業；分層治理；產權結構

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）34-0045-02

現代企業的一個重要標準就是企業所有者和經營者不能是同一人，即所有權和經營權應當是相互分離的，由此而使得企業的財務管理分為兩個部分，即涉及所有權的財務和涉及經營權的財務，因此而導致企業內部的財務工作存在分層問題，不同的權利主體對于屬于自身權限內的財產有不同的管理分配權，具體包括財務收益、經濟決策、財務日常管理執行及監督等。財務分層管理的主要做法，就是針對不同的利益主體對象來分配財務管理權，這種管理方法能夠很好地避免企業中委托代理的混亂關系。國有企業在長期經濟時期中形成了特有的管理方式，財務構成層次性不夠，而從分層管理角度來研究如何避免國企財務管理的混亂問題是非常有效的。

1國企財務分層管理的整體框架

當前我國國企的財務管理的分層框架包括以下三個主要節點。

第一，在企業投入資金的出資者的財務權，國企的所有權和經營權開始分離之后，企業的產權劃分更加明確，企業管理層級更加規范，在當前企業的管理模式中，股東的權利與實際經營管理者的權利存在制衡。

第二，企業經營管理人員的財務權。與上文中所闡述的企業出資者的財務權不同，企業經營管理人員的財務權不存在制衡。企業經營管理人員使用財務權的目的，是滿足股東對于經濟效益的要求，在實現這一目的的過程中，經營管理人員對于企業財務工作可以直接操作，包括企業資金運作、其他資源配置、財務方案制定等。在企業具有資金份額的人可對財務運行狀況實施監督，確保企業資金流轉過程不出現較大風險，而且要確保出資人員經濟權益得到保障。同時經營管理人員還要對企業的財務工作進行統籌安排，明確規定各層級管理者的具體權力事項，就這個角度而言，經營管理人員應當在企業出資者和決策執行者中具有上傳下達和協調的作用。

第三，企業各層級經理人員的財務權，上文已經詳細說明了企業經營管理人員的具體職責是確定企業戰略目標和財務管理方法，滿足企業出資者對于經濟效益的需求，而要實現這一目標，必須借助于各層級經理人員的實際執行力，要由企業的經營管理者確定不同部門的財務任務，而由部門經理引領團隊人員履行具體財務職責，因此經理就成為新的財務委托關系中的核心。

必須確保企業中財務管理整體框架的完整性，才能實現管理的科學性，要能夠準確劃分不同層級的權限和責任，對于不同利益主體的財務關系能夠有效協調，要能夠探究財務問題癥結所在詳細研究對策，確保不同職責的財務主體間權限的互相制衡，并使企業財務信息符合國家規定的準確性和公開性要求。

2當前我國國有企業實現財務分層管理目標的限制因素

由于長期實行計劃經濟，因此我國國有企業的財務管理中仍有一些問題難以解決，要達到財務分層管理的目標，必須對這些問題及原因深入探析。

（1）財務管理權限的劃分沒有科學標準，權力監督難以實施。一是當前在我國大多數國有企業中，對于財務管理工作擁有決策權的只是少部分高級別的管理人員，實際決策中的主觀因素較多，有可能發生決策失誤；二是國企下級部門和分屬企業的權力很大，由此而容易造成財務管理工作失控，如資金難以實現正常運轉、財務信息不準確、考核工作難以開展等；三是對于不同財務管理主體的權力行使過程沒有實施動態監管，無論是企業的經營管理人員還是具有執行職責的經理人員，都難以按照要求開展工作。

（2）國有企業中股權集中在少數人手中，難以達到決策和管理的公平性要求。要使企業實現持續發展，應當在確保股權多元化的基礎上實現財務權限的互相制衡。而在我國國企中股東是企業唯一的控制者，任何決策都是“一言堂”，這就使得企業難以適應市場競爭。而且股東所獲得的部分經濟效益是中小股東沒有得到的，股東對于企業經濟效益的操縱導致了利益分配不均現象，不符合市場效益的公平性要求。

（3）國企內部難以實現對權力的有效制約。我國國企高層級的管理人員，一般是由政府直接管轄，多是將一些行政管理干部任命為國企管理者，而國企的董事會成員一般是企業的內部人員，國有股集中在少數人手中，董事會的作用難以實現，更無法對企業經營管理人員的權力使用進行監督和約束。

（4）內控建設基礎比較薄弱，激勵措施成效不明顯。我國國企的財務管理內控機制的實施與財務工作現狀存在脫節，包括制度不嚴密、風險控制措施執行不力等，因而企業內部存在較多的不良資產，費用支出項目不清，沒有嚴格按照預算程序要求開展工作，經理人員的財務管理權難以真正使用。除內控方面的缺失外，我國國有企業并沒有制定科學的激勵措施，重點表現為工作人員績效考核制度不完善，而高級管理人員的薪酬激勵作用也沒有完全體現等。

3如何實現國有企業財務分層管理的目標

國有企業實現財務分層管理的最終目標是通過財務管理工作效能的提升，來實現對國企中各種資源的有效配置，優化產業結構達到轉型升級目的，上文中已經分析了我國國企財務管理中的具體問題，可從以下幾項措施入手解決。

（1）在國企改革過程中實現法人治理，確保產權清晰。國企財務管理的前提條件是產權結構清晰合理，這也是維護企業出資者財務權的必然要求。長久以來我國國企的產權關系都比較混亂，盡管隨著國企改革的不斷推進這一問題有所緩解，但仍未徹底解決。必須在當前市場經濟大環境下，使國企主體符合市場性要求，要實現企業投資主體的多元化，借助于產權工具來確保企業經營管理人員的工作開展，改變國企行政管理的舊有模式，要按照現代企業對于財務工作的要求來完善國企的董事會結構，實現其監督作用。

（2）積極研究財政放權的新模式。作為國企的出資人員，其重點職能在于對經營管理人員的權限使用和常規工作實施進行監督，限制其不正當使用權力的行為，而不是對所有的管理事項橫加干涉。出資者應當明確自身在重要財務事項、重要崗位人員管理、企業財務制度設定、績效考核中的具體職能；而企業的經營管理人員要對于日常財務權限科學使用，合理制定財務決策，規范財務信息披露，對權限范圍之內的財務使用行為實施監管，要積極協調企業出資者和執行經理的財務關系，實現財務權限的適度集中和下放，確保企業內部財務管理工作的有序運行，對執行經理的工作合理掌控。

（3）實現內部監督的有效性，發揮激勵措施的實際作用。要進一步明確內部監督對于提升國企管理效能的重要作用，不能使監督工作流于表面，而是要深入企業財務管理事項當中。具體地說，企業的出資者應當負有監督職責，法人企業要借助于內部審計進行財務監督，不同利益主體同樣負有相應的監督責任。要健全企業內部的財務監督組織，確保崗位人員的權限掌握和使用，既要實現財務權的分層次劃分，也要針對權限使用建立多層級的監督機制。在激勵措施方面，可以參考西方一些國家中大型企業集團的先進經驗，引進崗責績效配比等方法，進一步提升國企人員工作的主觀能動性，消除在崗不履職和不作為等現象。

（4）進一步提升財務人員的專業水準，優化人力資源管理方式。國企改革的最大癥結在于人的問題難以解決，舊有管理體制中的組織框架、人員配備和管理方法，都是影響財務分層管理的障礙，要在短時間內徹底解決這些問題并不現實，但是可以對人力資源的管理進行完善，要培養財務工作人員的市場競爭意識，進一步擴寬他們的工作視野，要向他們提供更多的技能提升的渠道，使他們明確各層級中財務管理的具體要求，并在確保本層級財務工作規范的前提下達到企業財務整體的分層管理目標。

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