會計信息的監(jiān)管模式探討

何佳蔚

[摘 要] 會計信息失真問題已經引起了社會各界的充分重視，政府會計監(jiān)管作為一種有效的管理工具，對我國資本市場的發(fā)展和完善具有重要的作用。但是由于我國市場經濟起步較晚，我國政府會計監(jiān)管一直存在著監(jiān)管機構權力過度膨脹、權責不對等、多頭監(jiān)管導致權力之爭以及民事訴訟機制缺失等問題，以政府為主導，以行業(yè)自律為輔助的會計監(jiān)管制度有待完善。為此，迫切需要從制度層面來加強我國的政府會計監(jiān)管，政府會計監(jiān)管必須適度，要建立、健全會計監(jiān)管的法律、法規(guī)體系，理順各監(jiān)管主體之間的關系。

[關鍵詞] 會計信息；政府監(jiān)管；會計監(jiān)管

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 04. 002

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）04- 0005- 02

1 政府會計監(jiān)管的概況

政府對會計的監(jiān)管是從外部的角度進行的，由于政府地位獨立，與被監(jiān)管者沒有依附關系和利益聯(lián)系，同時它有法定的權威和強制力，可以對違法的被監(jiān)管者依法實施制裁。所以政府會計監(jiān)管就是政府為了保護市場各參與者的利益，促進資本市場和經濟的有序發(fā)展和運轉，通過法律、經濟、行政等手段以直接或間接的方式來指導或強制會計主體會計信息的生產和披露的行為。

2 政府會計監(jiān)管產生理由

由于會計信息的供給方和需求方存在著信息不對稱，作為供給方的企業(yè)，常常利用自身占有信息資源的優(yōu)勢進行舞弊。即使企業(yè)管理當局沒有舞弊的初衷，但由于其提供的這種特殊商品比較容易為其他企業(yè)特別是競爭對象模仿，從而對企業(yè)本身的經營造成諸多不利。這時，作為手中掌握公共權力的政府，就可以憑借其自身的地位和權力，采取措施減少這種不對稱，從而維護資本市場的穩(wěn)定。

3 我國政府會計監(jiān)管的現(xiàn)狀

3.1 監(jiān)管部門權力過度膨脹、權責不對等

政府監(jiān)管部門權力的過度膨脹必然導致對社會個體的權益保護重視不夠，從而在很大程度上對其造成侵害。另外，也遏制了社會自發(fā)機制的形成，無法調動社會資源。僅憑政府監(jiān)管部門的人力物力，無法對復雜的會計市場進行全方位的監(jiān)管。權責對等是防止權力濫用的基本要求之一，但我國立法在賦予政府監(jiān)管會計市場權力的同時卻沒有明確監(jiān)管無效時政府應承擔的責任，這就為政府尋求監(jiān)管權力的過度擴張解除了后顧之憂。

3.2 政府監(jiān)管程序不夠嚴密

首先在監(jiān)管對象的選擇上，大部分監(jiān)管部門并沒有一套科學方法或程序來確定，往往憑監(jiān)管部門的主觀印象而定，造成某些行業(yè)或單位接連幾年重復接受檢查，某些行業(yè)或單位從未被檢查過而成為檢查盲點，造成一種不公平、不全面的狀況。其次，在日常監(jiān)管過程中，特別是在檢查中，監(jiān)管部門表現(xiàn)出的隨意性更是普遍。

3.3 法律法規(guī)不完善

政府會計監(jiān)管的法規(guī)性文件包括會計信息的質量控制體系和法律責任體系。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系依然存在許多不足，《會計法》中盡管規(guī)定了針對會計違法行為的各種懲處措施，但是仍缺乏具體認定標準，重視對行政、刑事責任的追究，而忽視對遭受損害的投資者的民事賠償，即使在刑事責任和行政責任方面，處罰力度同樣顯得不夠。

4 改善我國政府會計監(jiān)管現(xiàn)狀的對策

4.1 政府實施適度的會計監(jiān)管

4.1.1 政府對會計信息的監(jiān)管要逐漸從過程監(jiān)管轉向結果監(jiān)管

政府監(jiān)管作為一種外部監(jiān)管，重點在于以企業(yè)財務報告為載體的結果信息。我國政府對企業(yè)會計信息的監(jiān)管，容易沿襲計劃經濟體制下“過程監(jiān)管”的思路，眼睛緊盯著會計憑證、會計賬簿等會計資料以及處理這些會計資料的方法等。這樣一方面損害了市場主體的生產經營自主權，另一方面也難以適應企業(yè)日益復雜的經濟業(yè)務和會計業(yè)務，監(jiān)管效率低下。

4.1.2 政府縮小監(jiān)管范圍

未來的政府監(jiān)管應將監(jiān)管范圍縮小到國有企業(yè)以及對社會公眾利益有重要影響的上市公司等，其他類型的企業(yè)主要借助社會中介機構的力量來進行，政府對這些中介機構進行再監(jiān)督。

4.1.3 政府不應濫用權力，而應采取適時介入的監(jiān)管方式

當會計市場能夠平穩(wěn)運行時，政府不宜過多介入，應當主要依靠市場和社會力量進行監(jiān)管，而當會計信息質量或會計服務市場發(fā)生系統(tǒng)性信任危機或重大審計失敗時，政府應果斷介入，維護資本市場的正常運行。

4.2 完善審計機制，加強審查力度

為使政府監(jiān)管擺脫“監(jiān)而不管”、“查而不處”的低效工作狀態(tài)，必須加強監(jiān)管制度建設。①完善監(jiān)管責任制，包括合理設計內部組織結構，使各部門成為職能性或行動性責任中心，將完成監(jiān)管目標的責任落實到個人。②按檢查和懲處的工作流程設計完整、詳細的工作規(guī)范，使監(jiān)管工作的組織和實施有具體程序可依。第三，財政部門在開展會計監(jiān)督中，應當主動取得有關部門的支持和配合，在對各單位會計工作進行全面監(jiān)管的同時，避免重復檢查、突出監(jiān)管重點、轉變監(jiān)管職能、實行綜合治理的原則，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)管的作用。

4.3 健全法制建設，加大執(zhí)法力度

虛假會計信息的產生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。如果會計法規(guī)缺乏科學性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，會計監(jiān)督得不到有效實施，會給不法分子鉆法律空子的機會。因此，應不斷完善以《會計法》為中心的會計法律、法規(guī)體系建設，制定有關實施細則及配套法規(guī)制度。建立懲處機制，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的單位及其連帶責任人予以曝光，加大造假成本。其次，應抓緊修訂、完善《注冊會計師法》及與行業(yè)監(jiān)管有關的會計、證券等方面的法律、法規(guī)。

4.4 制定政府會計監(jiān)管約束制度

根據(jù)權利對等原則，建立政府會計監(jiān)管責任制，加強對政府會計監(jiān)管者的約束，可考慮設立某獨立于政府的機構，如設立類似于企業(yè)獨立董事的會計檢查委員會，其成員可由政府會計監(jiān)管部門以外的人員組成，具體負責對政府會計監(jiān)管部門進行再監(jiān)管；如果政府監(jiān)管部門出現(xiàn)監(jiān)管失誤或尋租行為，還應追究政府監(jiān)管部門及負責人的行政及刑事責任。

4.5 融合政府監(jiān)管和行業(yè)自律

在市場經濟中，會計市場機制實質是會計市場中幾個要素之間的一種函數(shù)關系，會計市場的目標是為了實現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”，或者是約束條件下的“條件極值問題”。一個理想的會計監(jiān)管框架應該能夠融合政府監(jiān)管和行業(yè)自律，使兩者有機地結合在一起，只有這樣才能實現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”。政府會計監(jiān)管和行業(yè)自律的相互融合是會計監(jiān)管發(fā)展的方向。如何實現(xiàn)兩者的有機結合，取得約束條件下的函數(shù)最大值，是創(chuàng)建會計監(jiān)管實施機制的最終目的和關鍵問題。

主要參考文獻

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