實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的問題探討

尹玲

[摘要]小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，為了提高小企業(yè)的會計(jì)核算質(zhì)量、助力小企業(yè)發(fā)展，實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有著重要意義。本文從我國小企業(yè)會計(jì)工作的現(xiàn)狀，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》新政亮點(diǎn)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施中所遇到的困難三個(gè)方面進(jìn)行了闡述。

[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；稅法協(xié)調(diào)性；備用金

[中圖分類號]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）18-0171-02

作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量的小企業(yè)，是關(guān)系我國民生問題和社會穩(wěn)定問題的重要因素。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)的重要性不斷地得以凸顯。為了提高小企業(yè)的會計(jì)核算質(zhì)量、助力小企業(yè)發(fā)展，實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有著重要意義。

1我國小企業(yè)會計(jì)工作的現(xiàn)狀

1.1小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單

小企業(yè)的門類齊全廣泛，行業(yè)所有制多元化，企業(yè)的規(guī)模一般比較小，是小本經(jīng)營者和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)比較簡單，沒有太多層次的管理。往往體現(xiàn)在設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的會計(jì)人員編制和組織結(jié)構(gòu)不合理，有些甚至沒有設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。即便成立了小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)，也是層次少，勞動(dòng)分工不明確的，兼職居多。

1.2會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

有的會計(jì)人員為了討好主管領(lǐng)導(dǎo)，不按業(yè)務(wù)規(guī)范處理會計(jì)業(yè)務(wù)，也有的會計(jì)人員受商品經(jīng)濟(jì)大潮沖擊，世界觀、人生觀、價(jià)值觀發(fā)生了變化，滋長了拜金主義、享樂主義、極端個(gè)人主義，為了一己私利鋌而走險(xiǎn)，造成虛報(bào)、假報(bào)會計(jì)信息。另外有的企業(yè)法人代表、不依法辦事、以企業(yè)自主權(quán)為由鉆改革開放的空子，授意會計(jì)人員做假賬，損害國家利益。

1.3會計(jì)基礎(chǔ)工作差

有些小企業(yè)未按規(guī)定依法建立現(xiàn)金賬和存款賬，賬簿登記混亂，刮擦、涂改現(xiàn)象嚴(yán)重。業(yè)務(wù)發(fā)生后，不能及時(shí)入賬，長期存在—些產(chǎn)品已發(fā)出、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售的業(yè)務(wù)，未能及時(shí)入賬，甚至出現(xiàn)跨期入賬現(xiàn)象。

2《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》新政亮點(diǎn)

2.1簡化核算要求

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計(jì)信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際情況，對小企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。比如：①統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量，對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；②統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)；③統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資；④資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）；⑤采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；⑥取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額；⑦統(tǒng)一采用未來適用法對會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會計(jì)處理。

2.2與我國稅法保持協(xié)調(diào)

稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會計(jì)信息使用者。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會計(jì)信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異。

3《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施中所遇到的困難

新版的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日起開始在我國實(shí)施，雖然在核算方面有了簡化，但是在實(shí)施的過程中仍會遇到一些問題。

3.1一些會計(jì)科目核算的內(nèi)容不確定

由于新舊準(zhǔn)則的內(nèi)容變化大，但是實(shí)施的時(shí)間又過短，造成了在實(shí)施當(dāng)中一些業(yè)務(wù)的不確定。如備用金和營業(yè)稅金及附加。

第一，備用金的核算。備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用現(xiàn)金?，F(xiàn)在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將備用金歸在其他貨幣資金科目，筆者認(rèn)為應(yīng)分為定額制和非定額制兩種情況。

定額制備用金通過“其他貨幣資金”核算比較符合業(yè)務(wù)內(nèi)容。基本賬務(wù)處理如下：

撥付備用金時(shí)：

借：其他貨幣資金—備用金

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

核準(zhǔn)備用金的花費(fèi)時(shí)：

借：費(fèi)用類賬戶

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

收回備用金時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—備用金

非定額制備用金的核算應(yīng)通過在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶“備用金”進(jìn)行。

撥付備用金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款—備用金

貸：銀行存款

核準(zhǔn)備用金的花費(fèi)時(shí)：

借：費(fèi)用類賬戶

貸：其他應(yīng)收款—備用金

第二，擴(kuò)大了應(yīng)交稅費(fèi)和營業(yè)稅金及附加科目的核算范圍。

為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)情況，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，用以核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過此科目核算。

小企業(yè)在確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)”這項(xiàng)負(fù)債時(shí)，相應(yīng)地也要計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，這些稅費(fèi)在尚未向國家稅務(wù)部門上繳之前，暫時(shí)留在企業(yè)，形成了企業(yè)對國家的一種負(fù)債。原來房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等，均計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。這種調(diào)整簡化了會計(jì)核算，同時(shí)便于稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確評價(jià)小企業(yè)的整體稅負(fù)情況。

3.2小企業(yè)會計(jì)與稅法仍然存在差異

在實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。例如，小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或虧損的其他政府補(bǔ)助時(shí)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求確認(rèn)為遞延收益，而稅法要求在收到政府補(bǔ)助時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，導(dǎo)致小企業(yè)會計(jì)與稅法存在差異。

由于《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異，需要小企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項(xiàng)較少，因此《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加納稅調(diào)整的說明，披露“對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。

4《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行對策

為了做好《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹實(shí)施工作，更好地為我國小企業(yè)健康發(fā)展服務(wù)?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行對策有以下幾點(diǎn)：

4.1加強(qiáng)宣傳，營造良好的實(shí)施環(huán)境

我國小企業(yè)較多，可以通過宣傳培訓(xùn)對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行學(xué)習(xí)。

在對外宣傳上，可以利用新聞媒體來介紹《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容以及相關(guān)的配套性措施。比如：每年會計(jì)人員要進(jìn)行24小時(shí)的繼續(xù)教育，財(cái)政部門可以通過這次培訓(xùn)，對小企業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的講解，讓他們貫徹實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。要切實(shí)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的推行提供良好的服務(wù)保障。營造出一種崇尚誠實(shí)守信、規(guī)范會計(jì)核算，強(qiáng)化內(nèi)部管理小企業(yè)會計(jì)文化，執(zhí)行好《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

4.2與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

4.3加強(qiáng)監(jiān)督、形成良好的監(jiān)管保障

在實(shí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門等相關(guān)行政部門應(yīng)該對小企業(yè)是否執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》這項(xiàng)內(nèi)容，作為一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目來抓，對于一些嚴(yán)格按照政策來執(zhí)行的企業(yè)，在符合國家法律法規(guī)的前提下，加大對他們的財(cái)稅和信貸的扶持力度，促進(jìn)他們又好又快地發(fā)展。對于不按照政策來執(zhí)行的企業(yè)，要加大懲罰力度，讓他們嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行。通過各部門的嚴(yán)格監(jiān)督，為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的順利執(zhí)行做好良好的監(jiān)督保障。

綜上所述，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。它的貫徹實(shí)施，將有效地促進(jìn)我國小企業(yè)可持續(xù)健康地發(fā)展，也可以充分發(fā)揮小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用。

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