作業成本法在SJ物流公司中的應用研究

[摘要]本文針對SJ物流公司的成本管理現狀及存在問題，應用作業成本法對公司AB兩種干貨的物流服務成本進行計算和分析，通過對比傳統方法計算結果，闡明作業成本法在客戶盈利性分析、定價等方面的優勢，并指出應用中需注意的問題。

[關鍵詞]作業成本法；成本管理；作業動因；資源動因

[中圖分類號]F253[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）18-0016-03

1SJ物流公司概述

SJ物流是廣東省內某糖酒集團有限公司的一家控股企業，主要承擔集團公司屬下某品牌連鎖5000多家便利店的商品配送工作，同時為區域制造業和零售業等客戶在供應鏈上各環節提供收貨、保存、加工、分揀、配送、流程優化等一系列服務，主要客戶有美宜佳、國美電器、百事可樂、百安居、統一企業、麥德龍等。

2SJ物流公司成本管理現狀及存在問題

SJ物流公司把各種費用分成兩大類：營銷費用和營運費用。營銷費用主要指的是在實際運行過程中企業銷售所花費的各種費用，如辦公場所相關費用、行政人員薪酬、承攬業務的業務招待費等。營運費用指的是物流公司在運輸或者服務過程中所需要支付的各種費用，如物流外包、燃料油料、包裝費、保險費、設備折舊費、事故損失與賠償費、相關稅費等。

對于營銷費用很大一部分被作為間接費用，一次性計入期間費用；而營運費用按其所承接的物流業務或客戶作為物流業務成本對象，能夠直接計入某項物流業務成本的各項直接費用，進行歸集后直接計入各項物流業務，不能直接計入某項物流業務成本的各項間接費用，將其作為各項物流業務的“共同費用”進行歸集，最后根據各項間接費用與分配標準之間的相關性來確定各項間接費用的分配標準，如訂單處理次數、倉儲面積天數（平方米天）、運輸的周轉量（噸/千米）、裝卸作業工時（工時）等，并據此進行分配計入相關物流業務成本。

傳統的成本核算方法盡管能夠滿足基本要求，但在上游制造企業運量萎縮和運輸成本提升的雙重壓力下，面對越來越激烈的競爭市場，面對越來越沉重的成本壓力，這種方法已經遠遠不能適應SJ公司的發展要求了。具體表現在：

2.1缺乏系統的成本管理觀念

成本計算的目的只是單純地想了解物流費用究竟是多少，沒有運用物流成本信息將運輸、儲存、裝卸、流通加工、配送、信息處理等納入一個體系進行規劃，沒有從物流一體化的角度去分析和優化企業的整個物流作業鏈。

2.2缺乏完整和連續的成本管理數據

如庫存呆滯產品、回程空載、退貨、資金占用成本等沒有反映出來，其他各種混雜在營銷成本、期間費用中的物流成本數據也沒有被真實地反映出來。對不同的客戶計算口徑和標準未完全一致，成本數據缺乏連續性和可比性。

2.3缺乏合理的成本核算方法

在業務承攬、物流信息系統的維護、客戶服務等物流間接費用大大增加，共同配送形式下各客戶的共同作業情況增加的情況下，普遍采用與運營量關聯的分攤基礎，很大程度造成了間接成本分攤的不合理。

2.4缺乏以客戶為導向的成本管理理念

物流服務的個性化特征越來越顯著，多批次、小批量配送和實時配送量增加，用同一水平的物流服務，對待不同的客戶，沒有以顧客為單位進行成本核算和控制，導致客戶滿意度不高，降低了企業整體盈利能力。

3作業成本法相關理論

作業成本法產生于20世紀40年代，被認為是確定和控制各環節費用最有前途的方法，在理論研究和實踐檢驗的推動下，該方法和模式已趨于成熟。

作業成本法應用于第三方物流企業物流業務成本的核算的思路是：物流業務（合同或訂單）消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。作業成本法把第三方物流企業物流業務成本的核算深入到作業層次，以作業為單位收集成本，并把“作業”或“作業成本池”的成本動因分配到各項物流業務，將作業與企業資源的消耗、最終服務產品成本聯系在一起。相對傳統成本控制方法，作業成本法對物流成本有著不同的分配標準，較好地適應物流企業多樣化和個性化的服務發展要求，有效控制企業的間接成本。

4SJ物流公司作業成本法的應用及分析

4.1實例背景

某食品公司AB系列干貨產品廣東省各地區的倉儲及配送物流服務。2013年2月一共配送AB兩種干貨食品各30萬箱，對比傳統方法與物流作業成本法，計算AB兩種干貨物流總成本及物流單位成本結果。

4.2計算步驟

（1）分析和確定作業，建立作業成本庫。作業是企業為了某一特定的目的而進行的資源耗費活動，是連接資源和成本對象的橋梁。根據SJ公司實施的物流環節和作業“質的相似性”原則，劃分為四個作業中心，包括信息管理中心（訂單處理、客戶跟蹤）、綜合管理中心（異常處理、成本控制、綜合管理）、倉管中心（收貨、發貨、保管、盤點、理庫、裝卸）、運調中心（貨物跟蹤、車輛調度、現場監裝、運輸）。

（2）分析和確定資源，建立資源庫，確定各物流活動相關的資源耗費。資源是一定期間內為了生產產品或提供服務而發生的各類成本、費用項目，或者是作業執行過程中所需要花費的代價。AB兩種干貨的相關費用資源動因確認及資源分配表如表1所示。

（3）確定資源成本動因，將資源耗費分配到作業。根據廣東省內各地區配送里程表以及公司制定的各種貨物區段配送價格，結合財務部門的成本數據信息，確定AB兩種干貨食品相關的各項成本費用。根據各部門以及各項物流作業情況，把2月份所耗用的資源按不同的資源動因分配到相應的作業中心。

（4）確定作業成本動因，將作業成本分配至成本對象。作業成本動因是指作業被各種產品或勞務消耗的方式和原因，它是作業成本庫成本分配到成本對象中去的標準，也是將作業耗費與最終產出相溝通的中介。本文在選取成本動因時偏重于對員工的績效考核關聯，如運輸作業的成本動因中選擇運輸噸千米數而不是運輸工作時數，使司機們能更多去關注每噸千米所消耗的油料等費用；在保管作業的成本動因中選擇保管面積而不是保管箱數，使保管人員更多去關注倉儲資源的利用問題；在理貨、裝卸等環節的成本動因中選擇托盤數而不是工作工時等，從而強化了員工們的成本控制責任意識，樹立了節約成本高效作業的理念（如表2所示）。

（5）計算物流作業成本和各成本對象物流總成本。將成本庫歸集的作業成本按其成本動因量分配到各成本計算對象上，將成本對象中分攤的各物流作業成本加總，即得成本對象負擔的物流成本總成本，并據以計算單位物流成本（如表2所示）。

4.3應用效果分析

從上述計算結果可看到，AB兩種干貨的單位成本分別是1.32元/箱和1.43元/箱，成本差額為0.11元，成本總額相差30131元。在此，為方便對比兩份合同的利潤情況，假設AB兩種干貨的物流服務合同價格均為45萬元，則有兩份合同利潤額及成本利潤率分別為：

A干貨：450000-397449.48=52550.52（元），52550.52/397449.48=13.22%

B干貨：450000-427580.76=22419.24（元），22419.24/427580.76=5.24%

對于SJ公司來說，這是一個非常誘人的數據。本月倉儲與配送的AB兩種干貨來自同一客戶，同樣由公司保管并根據客戶要求在廣東省內進行配送，不僅倉儲與配送數量相同，包裝規格也相同，而且市場價格也相差無幾。只是由于入庫時間和入庫批量不同，引起了物流服務方式的變化，從而在作業成本法下產生了不同的物流服務成本。

在項目的盈利性分析方面，顯然A項目較B項目的利潤高，主要原因在于B干貨收發貨批次少、批量大，流轉速度較A慢，存放時間較A長，因此造成其保管成本較高。數據還顯示，B干貨項目的理貨成本較A項目高出近6000元。

通過現場觀察調查發現，B干貨項目組的人員單個托盤堆垛的箱數明顯比A干貨項目組少得多，因此造成了作業低效，保管面積未盡其用。此后，倉庫主管對作業員工進行了強化培訓，在安全的前提下，通過增加單個托盤堆垛的箱數，減少理貨托盤數、裝卸托盤數，最大限度地利用倉儲面積等從而降低了作業成本。

另從數據發現A項目的客戶跟蹤、異常處理、成本控制及綜合管理單項費用都較B項目高得多。在此基礎上，副總經理對A干貨項目的服務進行了跟蹤，除因為其批量小、批次多造成訂單處理成本大外，發現A干貨在市場上的口碑持續走低，許多終端客戶收到貨物后都有不同程度的退換貨情況，長此以往，A干貨項目的利潤情況也不容樂觀，應盡快回籠資金，與客戶溝通項目下階段的合同期限、服務內容等。

作業成本法的應用給SJ物流公司帶來了經營和管理上的變革，尤其是項目的盈利性分析、定價，以及促進客戶溝通、物流資源利用等方面的優化效果顯著。

5結論

5.1作業成本法適合SJ物流公司成本管理的要求

SJ物流公司間接成本較大、信息化管理水平較高、項目與綜合管理相結合的運作模式等決定了作業成本法在SJ物流公司成本核算的適用性。

5.2第三方物流企業應謹慎使用物流作業成本核算方法

作業成本核算是一種中立的工具，對物流成本管理的作用取決于人們如何使用這一成本管理技術，若恰當地運用就可創造出經濟效益，若使用不當則會導致損失。

5.3作業成本法的應用前景

雖然作業成本法在我國第三方物流企業中的實際應用有諸多限制條件，但國內物流企業信息化管理水平的提高為其應用提供了適用的條件?？梢灶A見，基于作業成本法的物流企業成本核算及控制在我國的應用前景是十分廣闊的。

參考文獻：

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[2]許菁.作業成本法在配送企業的應用[J].物流科技，2011（7）.

[3]趙鋼，周凌云.物流成本分析與控制[M].北京：清華大學出版社；北京交通大學出版社，2011.

[作者簡介]鄺錦甜（1980—），女，珠海斗門人，廣州市番禺區職業技術學校，物流專業教師，財經講師，物流工程碩士。研究方向：物流成本管理。