關于強化會計監督的思考

張敏

[摘 要] 近年來財務舞弊與審計合謀案件的連續發生，嚴重損害了我國企業的形象。會計監督是整頓會計工作秩序，保證會計信息質量，提高經濟效益的重要手段。本文在闡述了會計監督的內涵及理論知識的基礎上，對我國目前會計監督存在的問題進行了深入的分析，并針對當前會計監督弱化的現狀，找出了解決問題的具體辦法。

[關鍵詞] 會計監督；弱化；建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 019

[中圖分類號] F231.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0033- 02

0 引 言

會計監督是依照國家相關的法律及法規對會計工作的監督，利用正確的會計信息對經濟活動進行綜合的調和監管督促，從而達到提高會計信息質量及經濟效益的成效。會計監督的主要職責首先就是監督職能，會計人員作為總結記載種種經濟事項產生過程的載體，它的本質就是記載和加工研究，但這兩個環節都不存在唯一性及可證明性，因此，要確保它正確不出差錯的重要方法便是強化監督和復查。所以會計監督自然而然地變成了會計工作不可或缺的一部分，也成為了會計工作更具真實可信的重要保障。

1 我國會計監督中存在的問題

1.1 法律約束機制不健全，相關部門有法不依、執法不嚴

近些年我國頒布一系列法律法規，旨在規范各企業會計操作及監督會計資料的真實、完整性，但由于頒布時重點是監督各企業，所以在企業會計實際操作上相對籠統，沒有統一的標準及統一的會計處理原則，并且法律約束機制欠缺，對不符合規定的企業沒有明確的法律規定，對企業懲罰力度小，都是行政處罰責令改正、通報批評、單位罰款等，無法起到警示作用。我國現行的監督體制加強了違法亂紀的監管，在監管時是否符合社會道德標準，一味地只根據法律法規來做出決定，欠缺具體規則。此外，我國對企業會計違規的行為沒有明確的法律處罰條件，無完善的會計處罰體系，導致企業在會計處理時不嚴謹、偷稅、逃稅等現象嚴重，影響了國家的經濟利益。

1.2 國家監督和社會輿論監督力度不夠

主要體現在兩個方面：①政府監督的不足；②社會輿論監督力度不足。

1.3 企業的內部會計監管不足

主要體現在3個方面：①會計基礎工作薄弱；②控制內容不夠全面；③授權制度不明確。

1.4 注冊會計師作為會計監督主體效率不高

以2009-2012年證監會做的行政處罰決定書數量為例，見表1。

顯而易見，注冊會計師進行會計監察造假時，其受到責令賠償和查處的幾率很小，即便被監察出來，其僅會受到很小的處罰力度，導致其造假收益遠遠高于其造假成本。注冊會計正因如此才敢在執業過程中忽視職業道德，一味追求低成本。一些注冊會計師為了是審計成本降低，不惜舍去一些必要的審計方法、審計程序，所收集而來的審計證據，大多是輕而易舉得到的一般證據。即便取得至關重要的證據，一些會計師為了降低審計成本，也不進行審計分析及研究，最終導致會計監督效率的降低。

2 強化企業會計監督職能的對策

2.1 加快相關法律體系建設，保證會計監督有法可依

外部環境是會計監督的一個先決條件，能確保會計監督的質量，從而改進和完善我國的法律和法規，增強處罰力度和執法監管是我國會計監察體系不可或缺的重要部分。近些年，建設賬目控制規范的工作和《會計法》的頒布與實施，對加強我國的會計監察形成積極重要的影響。但從近年來的現實情況看，會計欺詐頻發，信息質量下降，使得《會計法》在該系統中的中心地位受到沖擊，使會計監察的作用減弱。因此，改進和完善會計法律和法規，是加快會計建設與會計監督制度建設不可缺少的先決條件。這便需要強化立法、執法力度的建設，建立一個標準的行政執法體制，應該是公正、統一的行政執法程序，嚴格按照程序進行行政處罰、行政執法，減少行政處罰的隨意性，并且增強行政執法質量。確保法律的權威性，增強執法能力的質量，行政執法的落實主體一定要適應法律規定，行政法律執行一定是符合法律的，行政執法范圍必須是特定的，不能濫用職權，繼續強化行政執法隊伍建設。加強對行政執法人員專業行政執法能力的培訓，對他們進行專業的法律知識、行政執法方法、處事作風的培訓，從而提高他們行政執法的效率，對企業進行合理、完善的監督，建立完善執法監督機制能力，加強行政執法監督，以確保其合法性、有效性和高效性。最后，我們應該大力推進法治宣傳，不僅對行政執法人員，對所有公民的法律知識的提高都是必要的。

2.2 加強外部監督，強化政府監督和社會監督職能

2.2.1 加強政府監督的職能

所謂的部門的監管，是財政、稅務、審計、人民銀行、證券及期貨事務監察委員會、銀監會等能夠代表國家及政府有關部門，按照國家的法律和法規實施對會計行為、財務報表資料實施全面嚴格的監督檢查工作。政府機構監管是最權威的，因為政府機構監管全權代表了國家履行法律職責，可以對于違規的相關部門進行裁決。

2.2.2 加強社會監督的職能

加強企業會計監督，除政府機構，會計人員，注冊會計師等力量外，更需要全社會共同監督的效果。媒體曝光和社會大眾檢舉是人民大眾參與會計監管的一種方式，會計監管是一項涉及廣泛的經濟監管活動，所以在對于企業的監督中，應對檢舉和揭露違法會計行為的單位或個人給予獎勵，提高社會大眾的監管意識。各個單位機構及個人都要有意識地進行檢舉及揭露違規的會計不當行為，這是法律對每個公眾給予的義務及權利，針對會計監管具有非常重大的意義。

2.3 強化內部會計監督的作用

內部會計監控系統是企業內部監督不可或缺的部分，是執行會計監督的重要職責部門。內部會計監督針對著強化內部控制，為企業機構的識別，避免會計風險而服務。內部會計機構的監督是對經濟監管的再控制，它會幫助企業提高管理水平，提高經濟效率，內部會計監督強調經營者的管理行為和遵守法律法規保持統一，突出會計信息的真實性。通過內部會計監管，能夠對企業機構的會計工作起到很好的監督作用。

2.4 規范會計行為，加強職業道德建設

職業道德，對一名職業會計師的前途和聲譽有著非常大的影響。會計師為加強誠信和道德建設，應做到：①有一種社會責任感。會計師要清楚認識到這個行業的重要性，認識到自己的社會責任，認識到自身工作是市場經濟發展下不可或缺的重要部分。社會需要存在的會計專業，因為社會的經濟活動需求誠信，需要維持在市場上的公平貿易。這是一個合格會計師對會計行業最基本的認識。②會計師應該認識到會計師的職業道德素質和勝任能力，決定了會計師的行業形象，從某種意義上說，也決定了會計師的行業發展。如果會計師連最基本的職業道德素質和行業勝任能力都欠缺，那么會計監管的質量可能難以保證。因此，會計師的職業道德建設需要從會計師全力提高自身職業道德及專業勝任能力兩個方面著手。要有愛崗敬業、工作嚴謹的作風。③應該淡泊名利、寧靜致遠，時刻懷著一顆平和的心態。大部分會計師事務所皆是由利益的驅使才違背職業道德，最終受到處罰，所以要確定正確的價值觀，始終謹記“君子愛財，取之有道” 。

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