新舊軍工科研事業單位財務制度有關銜接問題的處理

文靜

[摘 要] 2012年12月，財政部頒發了新《事業單位會計制度》（以下簡稱“新制度”），自2013年1月1日起實行，為了確保新舊制度順利銜接，平衡過渡，促進新制度的有效貫徹實施，筆者就新制度下新設科目的財務處理進行詳細介紹，以饗讀者。

[關鍵詞] 事業單位；會計制度；科目設置；銜接

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 015

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0029- 01

1 專用基金

1.1 修購基金

原《制度》規定軍工科研事業單位設立修購基金，即按照規定提取的固定資產使用費、固定資產修理費和固定資產處置收入等形成的資金，用于固定資產的更新、改造與維修。它包括兩部分內容，一是“修”，二是“購”。《制度》雖然取消了修購基金，但從內容上取消了“修”（修理基金）卻仍保留了“購”（折舊基金）。《制度》規定，軍工科研事業單位按照固定資產原值的一定比例計提折舊，折舊費用計入相關的成本費用中。軍工科研事業單位計提折舊和其他事業單位不同，是“實提”而不是“虛提”。

1.2 職工福利基金

原《制度》規定軍工科研事業單位設立職工福利基金，即按照國家規定從成本、費用中提取和從結余分配轉入的基金，用于職工集體福利支出、職工困難補助和其他必要的福利支出。《制度》繼續保留了職工福利基金，但計提方法和開支范圍都發生了變化，是按照非財政撥款結余不超過40%的比例提取以及按照其他規定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等。雖然許多事業單位實行了后勤社會化改革，用于集體福利設施、集體福利的待遇開支減少，但改善集體福利待遇，對大部分基層事業單位來講還是需要的，職工福利基金仍然在發揮作用。規定軍工科研事業單位設置職工福利基金，體現了保障職工的正當權益，有利于減輕職工的后顧之憂，增強軍工科研事業單位職工凝聚力，調動職工的工作積極性。因此，截至2012年12月31日，職工福利基金如有余額，繼續使用，用于職工集體福利，發生支出時沖減福利基金。

1.3 醫療基金

原《制度》規定軍工科研事業單位設立醫療基金，即未納入公費醫療經費開支范圍的軍工科研單位，按照當地財政部門規定的標注從社會保障費提取轉入的資金，用于職工公費醫療開支。《制度》取消了醫療基金，主要考慮隨著國家社會保障制度的不斷完善，事業單位醫療制度已發生了很大的變化，尤其是《社會保障法》于2011年7月1日正式實施，城鎮職工基本醫療保險制度將覆蓋城鎮所有用人單位及職工。在這種情況下，軍工科研事業單位參加城鎮職工基本醫療保險，由用人單位和職工共同繳納基本醫療保險費，職工及退休人員的醫療費通過醫療保險制度解決。因此，《制度》規定不再提取醫療基金，截至2012年12月31日，醫療基金如有余額，繼續按原《制度》規定的使用范圍優先使用，直至余額為零。“優先使用”是指發生醫療費時先沖減醫療基金，直至余額為零后再據實列支，計入相關的成本費用。

1.4 醫療基金

原《制度》規定軍工科研事業單位設立住房基金，即實行住房制度改革的軍工科研事業單位，按照國家有關規定撥入、提取、轉入以及出售住房收入等形成的資金，用于職工住房的構建、維修和補貼等支出。《制度》規定可按照其他有關規定設置其他基金，科研單位決定是否設立住房基金。決定不再設立該基金的科研單位，截至2012年12月31日住房基金的余額仍留在原賬上，繼續按原《制度》規定的使用范圍和國家有關規定使用，直至余額為零。決定繼續設立基金的科研單位，將截至2012年12月31日住房基金的余額轉入“其他金額”項目下“住房基金”。基金的提取比例和管理辦法，由主管部門會同同級財政部門確定。

2 固定資產標準

根據《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》，對于達不到《事業單位財務規則》規定的固定資產確認標準的，應當相應余額轉入“存貨”科目，相應固定資產余額轉入“事業基金”，對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷。這種追溯調整法不適用于軍工科研事業單位。一般的事業單位過去是不計提固定資產折舊的，現在，在新會計制度下要計提固定資產折舊，但采用的是“虛提”方式，這種追溯調整法僅影響資產和基金構成，不影響到單位的損益。軍工科研事業單位自1997年至今，不論是原制度還是新制度都規定要計提固定資產使用費，采用“實提”方式，即計入相關成本費用。如果采用追溯調整法，勢必影響科研成本，對單位的當期損益造成重大影響，而且軍工科研事業單位承擔著大量的國家科研項目，追溯調整法工作量巨大，難以操作。

3 低值易耗品攤銷

原《制度》規定軍工科研事業單位低值易耗品可以采取兩種攤銷方法：①分期攤銷法，即低值易耗品按照耐用年限分月計入產品成本；②一次攤銷法，即低值易耗品在領用時一次性計入產品成本。軍工科研事業單位可以自行選擇確定低值易耗品的攤銷方法。由于低值易耗品的分期攤銷具有遞延資產的性質，為更符合“資產”要素的定義，《制度》規定軍工科研事業單位領用低值易耗品一次攤銷，即低值易耗品在領用時一次計入成本或費用。因此，按照原《制度》規定采用分期攤銷的低值易耗品，余額于2013年3月31日前攤銷完畢。

主要參考文獻

[1]侯曄玲.新舊事業單位會計制度若干問題比較分析[J].華章，2013（3）.