會計信息的相關性與可靠性分析

趙黎黎 王歡

[摘 要] 會計信息作為會計框架體系中的重要組成部分，引起了人們的關注。其中會計信息質量特征中相關性和可靠性是判斷會計信息是否失真的重要特征。本文闡述了會計信息的可靠性與相關性的內涵，分析了相關性與可靠性之間的辯證關系。同時提出了應在我國當前的經濟環境下對相關性和可靠性進行協調的幾個觀點和看法。

[關鍵詞] 會計信息；相關性；可靠性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 008

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0017- 021 會計信息的相關性和可靠性的內涵

1.1 相關性

會計信息的相關性是指企業所提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務會計報告信息使用者對企業過去、現在或未來的情況作出評價或預測，影響信息使用者的決策。會計信息是否相關有3個方面的決定因素：反饋價值，指會計信息能有助于信息使用者證實或修正過去的決策和實施方案，具有反饋性，有助于信息使用者對未來的決策做出正確的判斷；預測價值，指會計信息能幫助信息使用者對評價過去、現在和未來的事項并預測可能的結果，做出最優的決策，是相關性的重要因素；及時性，是指會計信息能在其使用者做出決策以前提供相關性要求，及時地收集會計信息，及時地對會計信息進行加工并及時地傳遞會計信息，方便信息使用者。

1.2 可靠性

會計信息的可靠性指會計信息應能避免錯誤和偏差，并能如實地反映現象或狀況的質量。可靠性要求企業對實際發生的交易或事項進行確認、計量和報告，如實地反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息的真實可靠、內容完整。按照美國財務會計委員會第二號財務會計概念公告，可靠性可以從真實性、可驗證性、客觀性3個方面進行具體反映。真實性要求企業一方面應該披露其實際發生的交易或事項，另一方面在披露會計信息時應遵循實質重于形式這一會計信息質量要求。可驗證性是指某些會計信息可以驗證以及會計信息之間可以相互核對。客觀性是指進行會計信息披露時，不能以是否對特定的信息使用者有利為準，而應當以會計信息的相關性和可靠性為準。

2 相關性與可靠性的關系分析

2.1 相關性與可靠性是對立的

首先相關性是面向未來的，要求會計信息中包含對未來的預測，這就會涉及許多對不確定因素的估計或預測，而可靠性要求如實反映過去發生的經濟事項，偏重于客觀實際。同時，會計信息的使用者類型較多，每一位信息使用者對財務信息的要求也不相同，傳統財務會計的基本職能就是反映財務會計信息的真實性，對企業的經濟活動進行可靠的記錄、計量并報告，會計信息經過確認、計量、記錄、報告、審計后通過各種財務報表的形式將企業的會計信息傳遞給信息使用者，這個過程基本保證了會計信息的可靠性。但為了滿足各種信息使用者的需求，就會在披露會計信息時增加一些體現相關性的信息，這些信息往往不能以貨幣的形式加以計量，只能通過會計報表附注和其他報告形式進行披露。這些表外信息雖然更受到信息使用者的重視，但僅僅是考慮到了信息使用者的需求而沒有經過嚴格的審計，雖然相關性提高了，但可靠性降低了。因此，追求相關性時有可能降低可靠性，可靠性得到保證時相關性就會有所減弱。

不同的會計計量屬性也會影響到會計信息的可靠性與相關性，比如歷史成本計量模式條件下較多地增強了會計信息的可靠性，而在公開競爭的市場經濟條件下，隨著持續經營，時間的推移，歷史數據就不具有了現實的意義，進而會影響會計信息的相關性。而公允價值這一會計計量屬性的引入在一些情況下會增強信息的相關性，削弱會計信息的可靠性。

2.2 相關性與可靠性是統一的，相聯系的

相關性和可靠性是會計信息質量的兩個重要特征，他們共同反映會計信息的質量情況，統一于會計信息有用性的原則。一項會計信息如果不與信息使用者的決策相關，即使再可靠有用性的意義也不大。同樣，一項特別相關的會計信息不可靠，失去了可靠性的保證也會降低甚至喪失信息的相關性，也不會被信息使用者所采取。所以，片面地強調相關性和可靠性中的任何一方都會損害會計信息的有用性，會誤導信息使用者做出錯誤的決策。因此，會計信息的可靠性和相關性是要緊密聯系在一起的，一并體現會計信息的質量特征，不能離開相關性去要求信息具有可靠性，也不能離開可靠性去強調信息的相關性，他們同時影響和決定會計信息的質量。

3 協調相關性和可靠性的建議

在我國當前的經濟環境下，經濟發展水平相對不高，證券市場等金融市場發展還不完善，國家宏觀調控的力度不夠，國家財政對加大企業監督的會計方法還不全面，會計制度準則還不夠完善。在這些因素的影響下片面地強調會計信息相關性和可靠性中的任何一方都是不可取的。筆者認為，可從以下兩個方面來協調信息的相關性和可靠性。

3.1 從企業內部提高會計從業人員的素質跟專業水平

目前，我國許多企業的會計人員業務素質偏低，會計工作不規范，對我國及國際會計準則不熟悉，導致會計人員所做的財務報表及披露的會計信息缺乏相關性，可靠性也得不到保證，不能真實、完整地反映企業的經營成果和財務狀況。因此，要大力提高我國企業會計從業人員的素質，會計人員要做到熟悉并掌握我國及國際會計準則，能及時了解新的會計案例、會計發展動向；樹立會計信息化的概念，會計從業人員必須具備熟練的計算機操作技能，掌握基本的應用軟件操作，熟悉網絡技術等一系列新技術、新技能；提高會計人員自身的職業道德素質；企業要建立完善的激勵和監督機制，調動會計人員的工作積極性和主動性。

3.2 適當地增加對財務報表附注的披露，增加對財務報表數據的分析，鼓勵企業披露一些非財務信息

附注是構成企業財務報告體系的重要內容，附注對信息的相關性和可比性具有重要的影響，是信息使用者正確理解報表數據、判斷報表信息是否有用的重要依據。但在我國的財務報告體系中財務報表是重要披露的部分，附注部分得不到有效的重視。我國現行的財務報告仍未脫離財務報表的傳統，向外界提供的信息需要使用者對報表數據進行分析提取之后才能變為使用者所關注的重要內容，缺少來自企業內部的財務分析數據。企業要增加對財務報表的分析內容，比如要重視對現金流量表數據的分析，現金流量表反映企業一定會計期間內現金和現金等價物流入流出企業的信息，有助于信息使用者了解、分析企業獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業未來的現金流量，評價企業的獲利能力和支付能力，對企業對外部資金的需求情況做出可靠的判斷，是影響投資者決策的主要因素，對信息使用者確定企業的價值、預測企業未來發展的趨勢有重要的意義，是使用者最關心、最相關的信息，對現金流量表的披露要加強。

3.3 提高信息使用者使用信息的能力

會計信息是供信息使用者進行決策的，可靠性與相關性的“度”是由信息使用者進行判斷的。而信息使用者對信息的分辨力、理解力直接影響著決策的進行，特別是對社會上分散的投資者，他們缺乏對信息的分析與研究能力，這在一定程度上將嚴重影響其對會計信息質量的評價。因此，針對信息提供方提供的經過第三方審計驗證過的會計信息，信息使用者也只有通過提高自身對信息的使用分析能力，才能得到最理想的信息。

4 總 結

綜上分析，對于會計信息的相關性和可靠性，我們不能片面地強調一方。隨著我國經濟發展水平的不斷提高，金融市場的逐步發展完善，對會計信息的要求越來越多。因此，在進行會計計量時要以對決策者有用的會計信息為首要目標，要根據實際的企業內部會計環境和企業外部的經濟環境在信息的可靠性和相關性之間進行均衡，更好地為會計信息使用者服務。

主要參考文獻

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