電商企業的納稅問題研究

郭常燕

【摘要】電子商務現正處于騰飛階段，這是知識經濟和經濟全球化的必然結果。但是目前稅務部門的征管辦法及信息化建設還跟不上電子商務的發展從而造成了網上貿易的“征稅盲區”。本文從我國電子商務的發展現狀及特征等方面，分析了電子商務引致的一系列國內稅收征管問題及成因。凸顯我國現行稅法的許多空白和漏洞，并指出強化我國電子商務稅收對策的必要性。

【關鍵詞】電子商務 稅收 征管 問題 對策

隨著全球化進程的加快和我國網絡技術普及率的提高，通過網絡進行交易的電子商務新模式發展迅速。電子商務憑借其低成本、高效率的優勢，不僅受到了廣大普通消費者的青睞，還有效地幫助了中小企業尋找商機、贏得市場。電子商務已經成為我國轉變發展方式、優化產業結構的重要動力。

隨著電商規模的逐漸龐大，在其不斷對傳統零售業挑戰之余，自身也顯現出各種“疑難雜癥”。2013年，國家稅務總局公布了2013年4月1日起將施行的《網絡發票管理辦法》，要求所有電商向消費者出具發票。這一辦法的頒布掀起了廣泛的社會輿論浪潮，人們再將目光聚焦到了電商納稅的議題上，而它也被看作是開啟電商納稅時代的新標志。

一、目前我國電子商務發展的特點

（一）交易地點和方式的特殊性

因特網兼容了開放性和易于訪問性，并且沒有出入境的限制，這種特性不僅縮短了雙方交易的時間還大大縮減了供需雙方的距離。消費者甚至可以不用親自到實體店，就能從網頁上了解到產品的完整信息和功能，從而完成整個交易過程。電子商務的交易活動是在沒有固定場所的“虛擬環境”下進行的，造成國家難以控制和收取電子商務企業的稅金。

（二）交易形式的特殊性

因特網本身具有的全球性、開放性、自由性、虛擬性的特點，這也成為電子商務區別于傳統商務的特征之一。在電子商務活動活動中，企業經營場所和員工都有可能是“虛擬”的，企業只需要申請一個網址，就可以借助網頁來宣傳自己的產品，做促銷活動。不再需要傳統性的租用辦公地點和聘用員工，甚至編寫一個計算機程序代碼就可以直接接受客戶訂貨。

（三）交易缺少中間環節

電子商務交易缺少中間環節，也就表明消費者和生產者之間的直接交易變成現實，這使得增值稅等流轉稅的征收面臨著巨大挑戰。在網上交易過程中，消費者大多會為了個人利益考慮，不要求商家開具相應發票，這成為偷稅漏稅的根源。傳統交易中通過少數中間商就可合理征收到的增值稅，在電子商務交易環境下面臨著巨大挑戰。

由于電子商務活動的上述三方面特點，造成了電子商務環境下稅收管轄權的沖突，為部分稅制的確認帶來了困難，也使稅收征管面臨著挑戰。

二、電商企業在納稅問題中存在的問題

我國目前實行的是所得稅和流轉稅并重的稅收征管模式，其中流轉稅占全部稅收收入的比重較高。在電子商務企業稅收制度不太健全的情況下，電商企業的納稅問題也暴露出許多的問題。

（一）納稅人方面

對于《網絡發票管理辦法》專家解讀為：主要目的是為電子商務環境下的征稅做準備，但征稅主要針對平臺入駐公司或B2C電商公司。個人網店方面，暫時不會征稅。大部分電商企業對線下銷售的收入申報納稅還是能夠理解的，但要求對其線上銷售收入申報納稅，企業還沒有這種意識。其實，網絡銷售只是與傳統銷售方式上存在不同，并沒有因此改變其“買賣行為”的本質。

（二）稅收征管方面

首先是數字化信息性質的確認問題。電子商務的征稅對象以信息流為標準，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應當合理征收增值稅。但是在線交易通過網絡實現，使得稅務機構難以歲這種虛擬化的勞務或商品做出明確界定。這導致征稅對象混亂，不利于稅務機關的征稅處理。

三、電商企業稅收征管的措施

《網絡發票管理辦法》中提到，稅務機關應加強網絡發票的管理，確保網絡發票的安全、唯一、便利，并提供便捷的網絡發票查詢渠道；應通過應用網絡發票數據分析，提高信息的關稅水平。網絡發票一方面減輕了B2C企業開具發票的負擔，同時也為B2B及C2C企業后續開具發票提供了相應的條件。我國應盡快完善相關稅收征管辦法，從而規范電商企業的納稅行為。

針對加強電商業的稅收管理，提出以下建議：

（一）積極制定相關法律、法規，規范電商企業的納稅行為

現行的稅收法律法規對新興的電商貿易的約束力已經明顯落后。稅務機關應當盡快完善相應的稅收法律、法規，針對網絡貿易的特殊性及其在交易中暴露出來的納稅問題，從征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目、稅率等方面做出相應的法律完善，規范電商企業的納稅行為。

（二）完善網絡經營主體工商注冊、稅務登記制度

現有的稅務登記制度中，需增加有關電子商務的稅務登記管理條款，同時擴大數據庫功能，需要全面、詳細的采集網絡經營主體的稅務登記、會計核算和信息數據。納稅人在申請取得網上交易資格的同時需要辦理相關稅務登記，并主動把自己的相關信息錄入到數據庫中，及時繳納稅款。

（三）建立互聯網電子商務稅款代扣代繳制度

配合網絡交易的“無紙化”和“無紙化”特征，建立互聯網電子商務稅款代扣代繳制度，從支付階段尋找征稅突破點。當確認支付完成，賣家收到銷貨款時，即自動在數據庫里生成數據，自動計算出貨款所含稅款。另外，稅務機關可以將電商企業適用的納稅申報表掛在自己的主頁上，納稅人自行下載納稅申報表，在輸入自己本期有關的交易數據后，自動生成納稅表，從實現互聯網納稅申報。

參考文獻

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