實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)，促進(jìn)農(nóng)行審計(jì)轉(zhuǎn)型

段海燕

【摘要】農(nóng)業(yè)銀行作為一家大型上市銀行，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)難于適應(yīng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展和內(nèi)、外部實(shí)時監(jiān)管的要求，非現(xiàn)場審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中不可替代的審計(jì)方法和監(jiān)控手段，正在發(fā)揮著越來越重要的作用。本文論述當(dāng)前農(nóng)行審計(jì)轉(zhuǎn)型時期，實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)的必要性和可行性，分析今后的發(fā)展思路。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)行 非現(xiàn)場審計(jì) 促進(jìn) 審計(jì)轉(zhuǎn)型

非現(xiàn)場審計(jì)是指依托現(xiàn)代信息處理和傳遞方式，通過遠(yuǎn)程連續(xù)地收集、整理被審計(jì)對象業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)和資料，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒踢M(jìn)行監(jiān)測、分析和評價其經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平的一種審計(jì)方法。與現(xiàn)場審計(jì)相比，非現(xiàn)場審計(jì)具有全面性、時效性、效率性和規(guī)范性等方面的優(yōu)勢。農(nóng)行的非現(xiàn)場審計(jì)工作在經(jīng)歷了起步和探索階段后，目前已經(jīng)具備全面實(shí)施和大力發(fā)展的條件和基礎(chǔ)。

一、非現(xiàn)場審計(jì)的必要性

（一）非現(xiàn)場審計(jì)是促進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的手段

農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的總體目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由過去單純的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理審計(jì)和績效審計(jì)并重的方向轉(zhuǎn)變。為此，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的目的，應(yīng)該充分運(yùn)用非現(xiàn)場審計(jì)手段，發(fā)揮數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺的優(yōu)勢，遠(yuǎn)程收集、查閱經(jīng)營行的各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使用規(guī)范化的審計(jì)方法和手段，對其經(jīng)營和績效進(jìn)行分析和評價，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及時進(jìn)行事前或事中提示，減少或避免經(jīng)營行的損失，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。

（二）非現(xiàn)場審計(jì)是貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的載體

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)基礎(chǔ)上的一種審計(jì)模式，它通過對商業(yè)銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評價，全面把握被審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)狀況，找出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)頻率，以便集中力量對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，幫助和促進(jìn)商業(yè)銀行各級管理層提高管理水平，做到科學(xué)決策，有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，以實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造更大價值的目標(biāo)。從上述定義不難看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向需要借助各種信息系統(tǒng)，持續(xù)地進(jìn)行監(jiān)測、評估、分析，才能鎖定風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)。

（三）非現(xiàn)場審計(jì)是提高審計(jì)工作效果和效率，樹立審計(jì)形象的基礎(chǔ)

審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵在于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，從提高效率和節(jié)約成本的角度審視以前實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目確實(shí)存在審計(jì)質(zhì)量不高的問題，如：風(fēng)險(xiǎn)揭示不夠充分、審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)問題不突出等。毋庸置疑，上述審計(jì)質(zhì)量問題的主要原因之一，是前期非現(xiàn)場調(diào)查分析不夠充分，對被審計(jì)對象及其風(fēng)險(xiǎn)特征掌握不夠全面，審計(jì)針對性不強(qiáng)。

另一方面，現(xiàn)場審計(jì)時間的預(yù)算不僅關(guān)乎審計(jì)部門自身的效率和成本支出，還影響被審計(jì)單位相關(guān)工作人員的效率和對審計(jì)的評價，進(jìn)而影響到審計(jì)形象的樹立。同時，作為無法參與審計(jì)方案制定和決策的絕大多數(shù)審計(jì)人員，只能被動地參與項(xiàng)目，“當(dāng)出差變成習(xí)慣”——在一定程度上，就會減弱審計(jì)工作激情、弱化審計(jì)責(zé)任態(tài)度，降低審計(jì)工作效率。

那么，如何改變目前的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為，只有充分利用各種先進(jìn)的審計(jì)手段和科技平臺，積極開展非現(xiàn)場審計(jì)，提升審計(jì)針對性，縮短現(xiàn)場審計(jì)時間，節(jié)約審計(jì)資源，才能逐步提高審計(jì)人員的參與感、成就感和幸福感。

二、非現(xiàn)場審計(jì)的可行性

（一）先進(jìn)的技術(shù)平臺支撐體系

隨著我行業(yè)務(wù)和科技水平的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，非現(xiàn)場審計(jì)手段也越來越多樣化，為審計(jì)人員提供了強(qiáng)大的技術(shù)支撐平臺。

首先，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的全國集中和信貸、會計(jì)憑證的影像資料上傳，為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供了新模式。

其次，計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)控分析系統(tǒng)和審計(jì)在線作業(yè)系統(tǒng)的全面啟用，為實(shí)施審前分析、確定審計(jì)重點(diǎn)、提取風(fēng)險(xiǎn)線索、科學(xué)管理審計(jì)檔案等提供了基礎(chǔ)。

第三，政府部門的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和監(jiān)管要求為非現(xiàn)場審計(jì)提供了網(wǎng)絡(luò)查詢平臺。

（二）構(gòu)建有特色的審計(jì)監(jiān)測模型系統(tǒng)

審計(jì)轉(zhuǎn)型要求審計(jì)部門要針對不同時期的宏觀政策導(dǎo)向、行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)營行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)暴露事項(xiàng)，建立、維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)特征庫，并構(gòu)建具有針對性的審計(jì)監(jiān)測模型，實(shí)時監(jiān)測、分析、評價被審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營績效。如：在房地產(chǎn)宏觀調(diào)控、信貸規(guī)模壓縮的背景下，及時構(gòu)建房地產(chǎn)開發(fā)客戶監(jiān)測模型，利用網(wǎng)絡(luò)資料，監(jiān)測項(xiàng)目的相關(guān)信息，動態(tài)評估貸款的風(fēng)險(xiǎn)敞口；根據(jù)銀監(jiān)會的監(jiān)管要求，構(gòu)建大客戶行業(yè)指標(biāo)監(jiān)測模型，比較分析信用余額1億元以上客戶財(cái)務(wù)指標(biāo)變化情況以及在行業(yè)內(nèi)的位次；并根據(jù)貸款客戶的行業(yè)分布情況，建立前5大行業(yè)的指標(biāo)數(shù)據(jù)庫等。

（三）驗(yàn)證審計(jì)監(jiān)測模型的有效性

在構(gòu)建監(jiān)測模型的基礎(chǔ)上，為確認(rèn)其有效性，需要對分析結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證。前期，昆明分局在非現(xiàn)場監(jiān)測核實(shí)方面做了一些探索，抽取了XX分行的四個方面的專題數(shù)據(jù)進(jìn)行了非現(xiàn)場監(jiān)測、分析，對部分風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行了現(xiàn)場核實(shí)，其中：違規(guī)金額占比達(dá)98%、現(xiàn)場時間占比為23%。監(jiān)測發(fā)現(xiàn)的問題，除了“權(quán)證管理情況、房地產(chǎn)項(xiàng)目工程進(jìn)度、抵押物狀況以及C3系統(tǒng)中未掃描的少量紙質(zhì)資料”等需要現(xiàn)場核實(shí)外，其余非現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)線索均得到了驗(yàn)證。

三、非現(xiàn)場審計(jì)的發(fā)展思路

近年來，農(nóng)行非現(xiàn)場審計(jì)在實(shí)際工作中發(fā)揮了重要作用，尤其在后幾期的集中審計(jì)中，在總體分析、疑點(diǎn)線索提取、資金流追蹤等方面，發(fā)揮了不可替代的作用。但目前仍然存在一些諸如認(rèn)識不到位、系統(tǒng)應(yīng)用不充足、線索準(zhǔn)確率還有待提高等薄弱環(huán)節(jié)。按照審計(jì)轉(zhuǎn)型的要求和審計(jì)時間3/3制的行業(yè)慣例，非現(xiàn)場審計(jì)有著非常大的發(fā)展空間。我們認(rèn)為，可以先從以下幾個方面做起：

（一）創(chuàng)新審計(jì)理念，提高認(rèn)識，建立非現(xiàn)場審計(jì)的制度規(guī)范

一是要樹立全員非現(xiàn)場審計(jì)理念，提高認(rèn)識，明確非現(xiàn)場并不只是某個部門、某些人的職責(zé)，而是每一位審計(jì)人員都必須掌握的審計(jì)技能。二是非現(xiàn)場審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，只有高層領(lǐng)導(dǎo)重視和積極推動才能取得成效，需要在人員配備、質(zhì)量控制、績效考核等方面加以明確。三是要制定非現(xiàn)場審計(jì)的發(fā)展規(guī)劃，并建立相關(guān)制度規(guī)范和流程，明確各部門的工作職責(zé)，促使該項(xiàng)工作常態(tài)化、定期化、規(guī)范化。

（二）整合內(nèi)外部監(jiān)管成果，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)地圖

對經(jīng)營行來說，既要接受審計(jì)署、銀監(jiān)局、人民銀行、外管局等機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管，又要接受審計(jì)局、合規(guī)部、上級業(yè)務(wù)條線等部門的內(nèi)部檢查，每年接受檢查的頻率和成本都很高。那么，如何充分利用上述檢查成果？首先，要及時收集資料；其次，利用計(jì)算機(jī)在線作業(yè)系統(tǒng)，根據(jù)監(jiān)管成果中不同風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、類別、發(fā)生時間、區(qū)域、頻率以及整改情況等要素，進(jìn)行歸類匯總；在此基礎(chǔ)上，再積極創(chuàng)新審計(jì)思維，借鑒國際先進(jìn)的技術(shù)，描繪、構(gòu)建經(jīng)營行的風(fēng)險(xiǎn)地圖，向董事會、管理層提供直觀、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，體現(xiàn)審計(jì)價值。

（三）補(bǔ)充、完善監(jiān)測模型的類別和功能

在現(xiàn)有的監(jiān)測模型基礎(chǔ)上，以“國家宏觀政策和監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注重點(diǎn)、董監(jiān)高關(guān)注重點(diǎn)、經(jīng)營行主體行業(yè)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域”作為監(jiān)測目標(biāo)，充分利用計(jì)算機(jī)監(jiān)控分析系統(tǒng)和C3系統(tǒng)資源，開發(fā)和拓展審計(jì)模型庫。在工作方式上，可以采取常規(guī)監(jiān)測和定期專題分析相結(jié)合，對監(jiān)測發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)線索進(jìn)行核實(shí)、驗(yàn)證，提高監(jiān)測模型的風(fēng)險(xiǎn)識別能力和疑點(diǎn)線索的準(zhǔn)確率，發(fā)揮非現(xiàn)場審計(jì)“指揮棒”的作用。