行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作問(wèn)題與防范措施

歐英

【文章摘要】

為了進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作，我們認(rèn)為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)需強(qiáng)化各級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化中的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，幫助有關(guān)行政事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，與此同時(shí)，通過(guò)調(diào)動(dòng)各相關(guān)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作人員工作的積極性和主動(dòng)性，采用新型的學(xué)習(xí)、實(shí)踐和觀摩的方式，提高本單位在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作中的能力。

【關(guān)鍵詞】

行政事業(yè)單位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

0 引言

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要包括對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)檔案、會(huì)計(jì)電算化硬件和軟件、數(shù)據(jù)安全和資料保管，會(huì)計(jì)監(jiān)督基本程序，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)人員配備和管理，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制建立和職責(zé)分工，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建立和執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作交接程序，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建立和實(shí)施等諸多方面。

1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作調(diào)查現(xiàn)狀

為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理水平和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，我們按照上級(jí)財(cái)政部門的要求，對(duì)本轄區(qū)行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)方面進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查主要從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)電算化五個(gè)角度出發(fā)，從調(diào)查的結(jié)果反饋多數(shù)單位能夠按照《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)開展日常賬務(wù)規(guī)范化處理工作，比如：核算規(guī)范、入賬及時(shí)、裝訂整齊，報(bào)表完備等，但是，調(diào)查顯示仍有部分單位在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)方面存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員設(shè)置

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員的任職不符合《會(huì)計(jì)法》任職資格的規(guī)定。按照《會(huì)計(jì)法》第三十八條規(guī)定：“擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。”在我們所調(diào)查的12個(gè)單位中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員具備會(huì)計(jì)師以上資格的只有4個(gè)，具備三年以上工作經(jīng)驗(yàn)的有5個(gè)，有3家單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員不具備《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的任職資格。按照《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)除了配備會(huì)計(jì)、出納之外，還應(yīng)配備相應(yīng)的稽核人員，而且規(guī)定出納人員不得兼任稽核。此次調(diào)查發(fā)現(xiàn)，單位沒(méi)有配備專職或者兼職的稽核人員的情況較普遍，很多單位即使配備稽核人員也是名存實(shí)亡，經(jīng)過(guò)我們?cè)儐?wèn)，得到的答復(fù)多為由于現(xiàn)階段人員編制受限制，稽核的崗位只能要么由單位會(huì)計(jì)直接兼任，要么虛設(shè)崗位而由會(huì)計(jì)實(shí)際操作的方法，由此帶來(lái)的后果是稽核功能形同虛設(shè)，無(wú)法對(duì)行政事業(yè)單位起到有效地監(jiān)督和稽核作用。

1.2會(huì)計(jì)核算

在會(huì)計(jì)核算方面，存在較多問(wèn)題的是事業(yè)支出會(huì)計(jì)備查賬薄不規(guī)范，許多單位未設(shè)事業(yè)支出備查賬簿，或備查賬簿設(shè)置不規(guī)范；會(huì)計(jì)事項(xiàng)未按日清月結(jié)規(guī)定進(jìn)行辦理，記賬憑證存在著將不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制有一張記賬憑證上的不規(guī)范的多借多貨現(xiàn)象；記賬憑證要素不全或不規(guī)范，存在著摘要不清楚、所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算有誤、記賬憑證的主管印章缺失、原始票據(jù)粘貼不規(guī)范等多種現(xiàn)象；會(huì)計(jì)賬簿存在不規(guī)范現(xiàn)象，沒(méi)有賬簿啟用表和科目目錄或是賬簿封面及啟用表內(nèi)容不全，會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)賬簿數(shù)字、會(huì)計(jì)科目不一致；會(huì)計(jì)報(bào)表存在不規(guī)范現(xiàn)象未按規(guī)定附有會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書；賬實(shí)不符現(xiàn)象，特別是固定資產(chǎn)存在大量賬實(shí)不符的現(xiàn)象，許多由上級(jí)單位劃撥的資產(chǎn)，因?yàn)槿鄙僭紤{證而不入賬。

1.3內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

調(diào)查發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不全，或內(nèi)部會(huì)計(jì)制度照抄其他單位，缺乏針對(duì)性，有些單位即使制定了相關(guān)的管理制度也存在執(zhí)行不嚴(yán)的現(xiàn)象，致使制度流于形式。調(diào)查中，我們還發(fā)現(xiàn)由于多數(shù)行政事業(yè)單位無(wú)財(cái)務(wù)人員編制，財(cái)務(wù)人員大多屬于兼職，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的流動(dòng)性較大，在職的財(cái)會(huì)人員除了應(yīng)處理的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)以外，還時(shí)常被分配其他工作任務(wù)，其工作熱情和工作的主動(dòng)性隨著事業(yè)單位工作的特性而逐漸減低，加之前幾年實(shí)施的會(huì)計(jì)集中核算，使得會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)非常頻繁，因此，即使在編在崗的會(huì)計(jì)人員，特別是報(bào)賬員出現(xiàn)無(wú)證上崗的現(xiàn)象較多。財(cái)會(huì)人員的缺乏導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無(wú)從下手，即使單位的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有流于形式，但由于財(cái)會(huì)人員更換交替太快，其制度控制和監(jiān)管力度的效力將會(huì)大打折扣。

2 加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作措施

2.1管理機(jī)構(gòu)督促開展自查自糾工作

各級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促相關(guān)行政事業(yè)單位認(rèn)真開展自查自糾工作，對(duì)于存在問(wèn)題的應(yīng)立即制定整改措施，比如：加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)。在終身學(xué)習(xí)理念的倡導(dǎo)下，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的工作人員應(yīng)經(jīng)常性學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)，不斷提高自身思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門，應(yīng)督促相關(guān)單位把做好做細(xì)會(huì)計(jì)規(guī)范化工作，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，決不能因?yàn)闀?huì)計(jì)核算不規(guī)范，影響單位形象。會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促各核算單位提高會(huì)計(jì)電算化安全管理水平。通過(guò)健全電算化管理制度，全面推行會(huì)計(jì)電化，增強(qiáng)電算化人員責(zé)任心，建立有效的工作責(zé)任制和完善的監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化管理工作不斷提高。

2.2提高各行政事業(yè)單位工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

各行政事業(yè)單位工作人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)包括《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)法律法規(guī)，注意和吸收這方面知識(shí)的最新變化。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變化、不斷更新和不斷在事件中發(fā)展的理論體系，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備與時(shí)俱進(jìn)的工作理念。我們推薦會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和其工作人員采取互相觀摩學(xué)習(xí)的方式，通過(guò)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化管理工作先進(jìn)單位的經(jīng)驗(yàn)和做法，完善本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作。

2.3規(guī)范化建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

各行政事業(yè)單位應(yīng)按照本單位工作的具體情況建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并按內(nèi)部牽制的要求做好職位分工。比如：會(huì)計(jì)、出納、稽核三個(gè)崗位之間應(yīng)當(dāng)互相牽制、不能兼任。對(duì)規(guī)模較大的行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)專職稽核崗，或由其他崗位工作人員兼任，兼任此崗的工作人員要實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)、出納崗位之間的牽制，比如對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的稽核，還要與制定采購(gòu)業(yè)務(wù)的崗位、具體經(jīng)辦人員與物資的保管人員之間實(shí)現(xiàn)相互的牽制。對(duì)規(guī)模較小的行政事業(yè)單位，無(wú)法設(shè)置稽核崗的，應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行集體決策制度，減少舞弊的發(fā)生。

2.4建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度

從強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)角度著手，根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、行政事業(yè)單位內(nèi)控和會(huì)計(jì)電算化管理的要求，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)控理念的角度出發(fā)，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定符合本單位實(shí)際工作要求的制度體系。制度的制定是全面而系統(tǒng)的工作，也是循序漸進(jìn)的工作。

2.5提高單位管理水平

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是各單位會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理工作的統(tǒng)稱，是各單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的前提條件，又是提高各單位管理水平的關(guān)鍵。應(yīng)把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與改善單位各項(xiàng)管理制度等結(jié)合起來(lái)，積極采取措施加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作逐步規(guī)范化，進(jìn)一步提高管理水平。

【參考文獻(xiàn)】

朱永永.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的思考[J].技術(shù)與創(chuàng)新管理，2009，（5）：609-611.