增值稅“擴圍”思考

譚正圓

摘 要：

伴隨我國經濟的日益發展，打破現有增值稅與營業稅并存局面，已成為推進我國經濟建設，全面深化改革的重點和客觀需求。現代化產業的發展使得貨物及勞務的邊界日漸模糊，貨物及勞務的“一體化”征稅已成為增值稅的發展方向。但由此帶來的一系列財稅體制改革問題還亟需解決，對此提出相應的改進建議和政策。

關鍵詞：

增值稅；擴圍；問題；對策

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）06015502

1 引言

2012年1月1日起，上海市交通運輸業和部分現代化服務業開展營業稅改征增值稅試點。這是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。

2 增值稅擴圍，“營改增”的必要性

2.1 增值稅與營業稅并存，導致增值稅抵扣鏈的斷裂

從商品的投入開始，到產出，至最終銷售，每一環節都計征增值稅。整個產品的生產至銷售過程，形成了一條完整的抵扣鏈條。通過這種方式，增值稅實現了其自身存在目的，不僅減免了納稅人稅負負擔，還實現了內在制約機制。雙方在進行增值稅應稅交易時，在自身利益驅動下，為實現增值稅額抵扣，便會積極主動地索要增值稅發票，并對交易對方發票填寫的金額進行審查。在購買方監督下，銷售方就不能通過不開或者少開增值稅發票進行偷逃稅款，購買方也無法通過唆使銷售方開具不實發票騙取進項稅額。增值稅鏈條通過此實現內在的制約機制。但是，由于大多服務行業被歸入營業稅納稅范圍，并未納入增值稅應稅范疇，這會使得一條完整的增值稅鏈條，由于中游某個環節未提供增值稅應稅勞務而斷裂，這便使得其下家失去了索要應稅項目發票的動力，內在制約機制效用被削減。

2.2 混合銷售和兼營引發國地稅征管矛盾

在我國，按現行財政體制規定，增值稅屬于中央與地方的共享稅，75%的增值稅歸中央財政收入，剩余的25%歸地方財政收入。營業稅則是全部歸于地方財政收入。在我國增值稅征收條例中，對混合銷售和兼營納稅辦法由清晰明確的規定。但是，由于營業稅和增值稅交叉征管的局面，使得地方和中央存在財政收入上的利益沖突，促使雙方稅務機關相互爭奪稅源，給一些心懷不軌的納稅人偷逃稅款創造了條件。比如交通運輸業，其本身與貨物代理業務在定性上就可能存在分歧。

2.3 調整產業結構的需要

我國正處于現代化高速發展的階段，產業體系構建日趨完善，但產業結構的布局并不科學合理。主要體現在過高的制造業比重和過低的服務業比重，難以形成合理的配比。因此，均衡產業布局，轉變經濟發展方式，成為我國經濟進一步發展的重要課題。但是，我國確立的兩大稅種，營業稅和增值稅，對應的分別為服務業與制造業。營業稅的稅額并不像增值稅，在每一步的流通增值環節能夠進行抵扣，這便極容易增加納稅人的負擔，削弱其商業競爭力。所以，增值稅的擴圍將直接影響到投資方向的轉變，產業結構的調整。試想，在制造業承擔稅負水平低，服務業承擔稅負水平高的情況下，投資者的資金自然會流向制造業。

3 關于增值稅征稅范圍界定的思考

綜上第一部分理論分析，筆者認為，一條完整的增值稅鏈條，需要全面征收的增值稅范圍作為保障，涵蓋所有創造增值額的領域，才能實現每個環節的環環相扣。但在稅款實際征收時，由于某些行業與勞務本身所具有的特殊和復雜性，若堅持對其征收增值稅，便會帶來高昂的征稅成本以及由此引發的如同多米諾骨牌效應的一系列問題。因此，增值稅范圍的“擴圍”，必然會存在一些無法涉及的領域。比如，服務業中的代理業，旅店業，廣告業，租賃業等等，與貨物流通的關聯性就不強，不應歸入增值稅納稅項目范圍。事實上，即使從目前已經全面推行增值稅的國家來看，也適當存在一些免征增值稅的領域。

除與貨物流通關聯性不強的行業外，增值稅應盡量“擴圍”，使得產品從生產到銷售形成一條完整順暢的產業鏈。

4 增值稅擴圍帶來的困境

地方政府的財政危機加劇。

從收入的角度來看，隨著增值稅“擴圍”步伐的推進，地方的財政收入必然減少，為彌補這部分收入損失帶來的漏洞，地方政府很可能會開立加收其他費用的名目，使得減輕納稅人負擔的目的難以實現。由于營業稅全部歸地方所有的規定，長期以來，營業稅在地方財政收入中都占據著十分重要的地位，占到地方政府財政收入的百分之三十以。營改增以后，導致這部分本該全部歸地方所有的收入變為與中央共享的收入，地方的財政收入大幅降低。在2012年的試點改革過程中，在上海試點實行“改證后的稅收仍屬試點地區”的辦法，但這畢竟也只是過渡時期的過渡行為，不是長久之計，對于過渡時期之后的運行方針并未得到確定。而增值稅“擴圍”的方針卻勢在必行，今后勢必從試點的小范圍向全國的大范圍推進，營業稅的逐步消失會將地方利益置于一個非常不確定的狀態，而地方的財政支出卻為顯著剛性，在這種情況下，為規避未知風險，地方政府很可能巧立名目進行收費來彌補營業稅稅收收入減少帶來的漏洞。

從投入角度來看，收入的減少，很可能影響地方政府公共職能的履行，如在基礎設施、醫療衛生和教育事業的投入減少，導致人民生活水平的下降。除此之外，為填補財政支出的缺口，維持政府職能的正常運行，就有可能會通過組建投資公司、向銀行借款等方式來籌集資金，被投資企業如果運轉不良，就會出現到期難以償還借款的情況，銀行的不良資產大量持有量大幅上升，風險增大，而這些風險最終又都會轉嫁到政府。

5 解決增值稅“擴圍”帶來問題的辦法

增值稅“擴圍”給地方帶來困局，各方面都需要審慎考慮，以尋找到使中央和地方達到利益均衡的模式。目前，關于財政收入分配體制的調整，存在以下三種觀點：一是維持現在過渡性階段格局，現有營改增部分的增值稅，依舊由地方政府征收。二是，由于政府部門很難在量上增加稅收收入，那么最好的方式便是通過調整中央和地方分享稅收比例的大小來解決地方的財政困境。三是，維持中央及地方75%和25%的分配比例，通過稅收返還來均衡中央和地方的財政關系。對于第一種觀點，從短期來看，作為增值稅“擴圍”的過渡性措施，其存在一定的合理性。但是，從長遠看，其在結構上改變了增值稅歸屬于中央和地方和特有屬性，不宜長期實行。第二和第三種觀點有其一定的可行性。采取稅收返還的措施，將在一定程度上彌補由于營改增，增值稅“擴圍”帶來的財政收入缺口。調整稅收分享比例的措施，在緩和中央和地方稅收分享矛盾上，也能起到很好的作用。

再根據細一步的劃分，政府應根據各地區產業結構的不同來劃分中央和地方的分享比例。我國幅員遼闊，不同的地區，產業結構存在明顯的差異。

由表1可以看出，東部地區經濟較為發達，第三產業占區域生產總值的比重大；中西部地區經濟相對落后，第三產業占區域生產總值的比重也相對較小。由此可見，在這些地區推行增值稅“擴圍”，就必須要考慮到各地區不同的產業結構影響。東部地區第三產業占比大，推行營改增，增值稅“擴圍”對地方財政收入的沖擊也會相對較大，而在中西部地區第三產業占比相對東部地區要小，增值稅“擴圍”帶來的沖擊相對較小些。那么在充分考慮各區域不同經濟結構背景的前提下，政府便可以因地制宜。實行稅收返還政策的，在東部地區返還力度相對大，中西部地區相對小。實行中央與地區增值稅分享比例調整的，可以在中央與地方50%分享比例基礎的設想下，再根據區域差別，微調分享比例，即東部地區稍高于50%，中西部地區略低于50%。

增值稅擴圍的試點范圍正在進一步擴大，從短期看，在稅收管理體制不可能做出大的變動下，實行稅收返還政策，或者適當調高中央與地方分享比例，都不失為解除地方對增值稅“擴圍”推進阻力的良方，保證增值稅“擴圍”的有效、順利進行。

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