個人所得稅的收入再分配效應研究
——基于1995-2011年中國城鎮(zhèn)居民調查數據

何 輝，李 玲，張 清

（1.中國社科院財經戰(zhàn)略研究院，北京 100836；2.安徽財經大學財政與公共管理學院，安徽 蚌埠 233030；3.安徽財政大學商學院，安徽 蚌埠 233030）

個人所得稅的收入再分配效應研究
——基于1995-2011年中國城鎮(zhèn)居民調查數據

何 輝1，李 玲2，張 清3

（1.中國社科院財經戰(zhàn)略研究院，北京 100836；2.安徽財經大學財政與公共管理學院，安徽 蚌埠 233030；3.安徽財政大學商學院，安徽 蚌埠 233030）

本文選擇平均稅率累進性和稅前稅后基尼系數作為衡量指標，利用城鎮(zhèn)居民調查數據，從結構與整體視角論證了個人所得稅的收入再分配效應。通過實證分析發(fā)現：個人所得稅的平均稅率具有累進性，具有調節(jié)居民收入差距作用；個人所得稅的稅后基尼系數比其稅前基尼系數小，具有收入再分配正效應，而且不同時期的效應存在著差異。

個人所得稅；稅負累進性；基尼系數；收入再分配

一、引 言

隨著居民收入差距的逐步擴大，無論是學界還是普通百姓都呼吁政府運用調控手段縮小居民收入差距。而個人所得稅作為調節(jié)居民收入差距的政策工具，自然備受關注。近年來在社會強烈的呼吁下，我國政府已經將個人所得稅的免征額調整了三次，從800元調整至3500元。但僅僅調整個人所得稅免征額能實現縮小居民收入差距嗎？其實不然，由于高收入者對應的最高邊際稅率高于低收入者，提高個人所得稅的免征額相當于給在原免征額之上的所有人加薪，而且高收入者增加更多。

然而，2011年9月1日實施新的個人所得稅免征額之前，在網民調查中，80%以上的網民要求提高個人所得稅的免征額。個人所得稅之所以成為人們關注的焦點，其中一個重要的原因是個人所得稅屬于直接稅，缺乏像流轉稅的隱蔽性，政府征收的稅額能被個人（負稅人）感知到。許多納稅人從自身收入的角度出發(fā)，不愿多納稅，在免征額之上的納稅人總希望免征額提高以至于自己不納稅，于是出現有些納稅人甚至提出免征額提高至8000元，這實質上缺乏從政府層面角度著想。個人所得稅不僅有籌集財政收入的功能，還應該具有調節(jié)收入分配的作用。但個人所得稅能否縮小居民收入差距，不僅取決于稅制的本身，還與外部環(huán)境有關。如個人收入分配機制不規(guī)范，個人收入支付的現金化和有效的個人信譽約束機制缺失，導致個人所得稅很難發(fā)揮縮小居民收入差距的作用。

一些居民收入包括合法性收入和非法性收入。對于非法性質的收入，政府應采取法律手段進行打擊，不是個人所得稅所能調節(jié)的范疇。而對于合法性收入，在現有個人所得稅制和外部環(huán)境下，真的像社會上所認為的那樣，即現行個人所得稅具有累退性，對收入再分配起不到正向調節(jié)作用嗎？基于此，本文利用經驗數據，從結構和整體視角，通過測算個人所得稅的稅負累進性以及基尼系數，實證考察我國個人所得稅的收入再分配效應。

二、文獻回顧

衡量個人所得稅的收入再分配效應的方法主要有兩種：一是個人所得稅的累進性，二是基尼系數。Pigou［1］最早運用平均稅率累進性和邊際稅率累進性考察個人所得稅的累進程度，隨后slitor［2］使用有效稅率累進性分析個人所得稅的累進程度，后來Musgrave and Thin［3］采用應納稅額累進性和剩余收入累進性考察了個人所得稅的累進程度。國外學者較多地利用個人所得稅的累進性和測算基尼系數的方法，實證檢驗個人所得稅的收入再分配效應。例如，Koen Caminada and Kees Goudswaard［4］、Giacomo Corneo，Stefan Bach and Viktor Steiner［5］等學者通過計算個人所得稅的稅負累進性考察荷蘭、德國等發(fā)達國家個人所得稅的收入再分配效應；Richard M.Bird and Eric M.Zolt［6］等學者通過測算基尼系數，實證研究個人所得稅縮小居民收入差距的力度。

國內對個人所得稅的再分配效應存在兩種不同的觀點：（1）個人所得稅不具有縮小居民收入差距的作用［7］。其原因：一些居民存在大量無法計算的隱性收入，導致個人所得稅實際稅率較低；分類所得稅稅制、多項應稅項目實行比例稅率以及免征額的不合理；現行稅收征管水平較低。（2）個人所得稅具有調節(jié)居民收入差距的作用，王亞芬［8］，饒海琴［9］等采用人均全年收入作為個人所得稅稅前收入、人均可支配收入作為個人所得稅稅后收入，計算個人所得稅的稅前和稅后基尼系數，并認為我國個人所得稅具有收入再分配的正向調節(jié)作用。

目前國外學界大多采用實證分析的方法考察個人所得稅的收入再分配效應，國內學界多是進行規(guī)范性分析，而且觀點不一。盡管少數學者通過考察個人所得稅對基尼系數的影響，研究個人所得稅的再分配效應，但是大多把個人總收入作為個人所得稅的稅前收入，而把可支配收入作為個人所得稅的稅后收入，但總收入減去可支配收入并非全是個人所得稅（如還包括社會保險金等），其數據選擇有誤，從而造成實證結果的說服力較弱。因此，個人所得稅的收入再分配效應還需進一步實證檢驗。本文利用城鎮(zhèn)居民調查數據，從結構和整體視角，通過測算個人所得稅的稅負累進性以及基尼系數，全面考察我國個人所得稅的收入再分配實際效應。

三、理論框架：個人所得稅的收入再分配效應

（一）個人所得稅的稅負累進性

我國個人所得稅實行分類所得稅制，因而采用平均稅率作為衡量稅負累進性的指標。若個人所得稅的平均稅率隨收入增加而遞增，則個人所得稅具有累進性；反之，若個人所得稅的平均稅率隨著收入的增加而遞減，則個人所得稅具有累退性。

假設1：高收入組H的收入為YH，繳納個人所得稅TH；低收入組L的收入為YL，繳納個人所得稅TL。

由假設1可得高收入組個人所得稅的平均稅率為TH/YH，低收入組個人所得稅的平均稅率為TL/YL。用υ表示個人所得稅的累進程度，則

（二）個人所得稅的收入再分配效應

采用稅前與稅后基尼系數衡量個人所得稅收入再分配效應。而洛倫茲曲線決定基尼系數的大小，因而我們從洛倫茲曲線著手，構建基尼系數理論模型，分析個人所得稅的收入再分配效應。

假設2：全社會人均收入是ˉY；收入分配的密度函數是f（Y）；累計人口比率是P且0＜P＜1，每個P與Y呈唯一對應關系，F（Y）是關于Y的人口分布函數，P與F（Y）關系為：

洛倫茲曲線為L（P）且滿足L（0）=0和L（1）=1，則洛倫茲曲線函數表達式為：

假設3：個人所得稅征收前的洛倫茲曲線用L（P）表示，P=F（Y），則（3）式表示個人所得稅征收前的洛倫茲曲線表達式；個人所得稅征收后的洛倫茲曲線為LT（P），P=FT（Y），收入分配密度函數為fT（Y）。從而可得個人所得稅的稅后洛倫茲曲線為：

假設4：個人所得稅稅前基尼系數用G表示，稅后基尼系數用GT表示。

根據個人所得稅稅前、稅后洛倫茲曲線，可求得個人所得稅稅前基尼系數和稅后基尼系數，分別為（5）、 （6）式：

若GT＜G，表明個人所得稅稅前基尼系數大于稅后基尼系數，則個人所得稅縮小了居民收入差距，即個人所得稅具有收入再分配的正效應；反之，若GT＞G，表明個人所得稅擴大了居民收入差距，即個人所得稅具有收入再分配的負效應。

四、實證分析：中國個人所得稅的收入再分配效應

（一）實證研究設計

1.樣本的選擇與數據來源

本文樣本區(qū)間為1995—2011年，樣本數據來源于 《中國價格及城鎮(zhèn)居民收支調查》（1996-2005）以及 《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒》（2006-2012）。

2.變量的選擇

本文所涉及變量指標為：個人所得稅平均稅率；個人所得稅稅前基尼系數，個人所得稅的稅后基尼系數。

3.方法的選擇

在計量回歸分析的基礎上測算基尼系數，實證考察個人所得稅的收入再分配效應。

（二）結構視角：個人所得稅的稅負累進性

由于我國個人所得稅納稅主體主要是城鎮(zhèn)居民，因而本文僅僅測算了城鎮(zhèn)居民的個人所得稅平均稅率。根據（1）式，利用相關數據，測算出了個人所得稅的平均稅率，其結果如表1所示。

表1 城鎮(zhèn)不同收入組的個人所得稅的平均稅率 單位：%

由表1可知：（1）個人所得稅平均稅率呈現較高的累進性。例如，2010年最高與最低收入組的個人所得稅平均稅率之差為 1.9219%，高收入組與低收入組的個人所得稅平均稅率之差為1.0445%。（2）個人所得稅的累進性強度具有時期性。2010年個人所得稅平均稅率的累進性最顯著，表明該年個人所得稅調節(jié)效應較強，1995年個人所得稅平均稅率累進度最弱。

（三）整體視角：個人所得稅調節(jié)收入差距的實際效應

在回歸出洛倫茲曲線的基礎上測算基尼系數，從總體上論證個人所得稅的收入再分配實際效應。經回歸分析可知，征收個人所得稅前后的洛倫茲曲線形式為：①我們根據數據進行計量回歸，發(fā)現當設為二次函數時，其回歸系數最為顯著，模型擬合效果最好。

其中，y與x分別表示居民收入累計比重指標和人口累計比重指標。經計量回歸分析可得（7）式中的a、b參數值如下表：

表2 個人所得稅稅前前洛倫茲曲線系數值

表3 個人所得稅稅后的洛倫茲曲線系數值

由表2和表3可知，a、b值在5%水平下具有較強的顯著性，結合（5）和（6）式，測算出了個人所得稅稅前和稅后基尼系數，其結果如表4所示。

表4 個人所得稅稅前與稅后的基尼系數及基尼系數改變量

由表4可知，個人所得稅具有縮小城鎮(zhèn)居民收入差距的作用。具體而言：（1）個人所得稅具有收入再分配正效應。1995-2011年個人所得稅的稅后基尼系數均小于稅前基尼系數，征收個人所得稅使得城鎮(zhèn)基尼系數變小，說明個人所得稅具有收入再分配正效應。（2）個人所得稅的收入再分配效應具有時期性。在1995-2011年期間，個人所得稅使得基尼系數變化量不同，個人所得稅的稅后基尼系數改變量因不同時期而有所差異，2010年個人所得稅的稅后基尼系數改變量最大，其絕對值為0.002684，表明2010年個人所得稅縮小城鎮(zhèn)居民收入差距的作用較大；1995年個人所得稅的稅后基尼系數改變量最小，其絕對值為0.000075，即1995年個人所得稅縮小居民收入差距的作用相對較小。

五、基本結論與政策建議

（一）基本結論

我們利用1995-2011年中國經驗數據實證檢驗了個人所得稅的收入再分配效應，可得到以下基本結論：（1）我國個人所得稅的平均稅率具有累進性。個人所得稅平均稅率隨著城鎮(zhèn)居民收入的增加而升高，個人所得稅能縮小城鎮(zhèn)居民收入差距。（2）征收個人所得稅降低了基尼系數，個人所得稅具有收入再分配正效應。（3）個人所得稅的收入再分配效應強度隨時期的變化而不同。在不同的時期，個人所得稅平均稅率累進度以及征收個人所得稅降低基尼系數值都有差異。這說明個人所得稅的收入再分配效應大小，除受個人所得稅制本身的影響外，還受到諸如稅收征管水平、納稅人納稅意識等因素的影響。

（二）政策建議

實證檢驗結果表明，個人所得稅具有收入再分配的正效應。鑒于我國居民收入差距的加劇，筆者建議通過完善個人所得稅制，逐步縮小居民收入差距。具體而言：（1）實施累進的綜合所得稅制。我國當前實施的分類所得稅制以及對多數應稅項目實行比例稅率，削弱了個人所得稅調節(jié)居民收入差距的力度。因此，我國個人所得稅應實施綜合所得稅制模式，并配合累進稅率增強個人所得稅的縮小居民收入差距作用。（2）恢復對稅收減免所得征收個人所得稅，增強個人所得稅調節(jié)居民收入差距的力度。我們曾實證分析了股息紅利所得稅和利息稅的收入再分配效應，二者都起到了縮小居民收入差距的作用［10］［11］。隨著我國金融市場的逐步完善，對銀行存款利息所得、債券利息所得、股息紅利所得等恢復征收個人所得稅，使個人所得稅能更好地發(fā)揮縮小居民收入差距的作用。（3）健全收入監(jiān)控機制，提高稅收征管水平。個人所得稅僅能對合法收入起到調節(jié)作用，而對于不合法收入或者說隱形收入無法發(fā)揮作用。對于非法收入給予嚴厲打擊，而對于隱形收入，應健全收入監(jiān)控機制，不斷提高稅收征管水平，使得個人所得稅更好地發(fā)揮調節(jié)居民收入差距的作用。

［1］Pigou，A.C..“Public Finance”［M］.London：Macmillan，1928.

［2］Slitor，R.E..“The measurement of Progressivity and Build-in Flexibility”［J］.Qurarterly Journal of Economics，1948，（62）：309 -313.

［3］Musgrave，R.，T.Thin.“Income Tax Progression，1929-48”［J］.Journal of Political Economy，1948，（56）：498-514.

［4］Koen Caminada and Kees Goudswaard.“Does a Flat Rate Individual Income Tax Reduce Tax Progressivity？A Simulation for the Netherlands”［J］.Public Finance&Management，2011， （4）：471-500.

［5］Giacomo Corneo，Stefan Bach and Viktor Steiner.“ToP Incomes and ToP Taxes in Germany”［J］.CESifo Working paper，2006，No.1641.

［6］Richard M.Bird and Eric M.Zolt.“The limited role of the Personal income tax in developing countries”［J］.Journal of Asian Economics，2005，（6）：928-946.

［7］程瑩，吳建.現階段我國個人所得稅三大功能定位研究［J］.財經論叢，2012，（5）：34-40.

［8］王亞芬，肖曉飛，高鐵梅.我國收入分配差距及個人所得稅調節(jié)作用的實證分析［J］.財貿經濟，2007，（4）：18-23.

［9］饒海琴，馮仲華.個人所得稅調控居民收入分配差距的分層次功能［J］.上海經濟研究，2010，（4）：115-123.

［10］何輝，尹音頻，張清.利息稅的收入再分配效應研究——基于2000-2007年中國城鎮(zhèn)居民調查數據［J］.科研管理，2011，（5）：55-60.

［11］何輝，尹音頻，張清.股息紅利所得稅的收入再分配效應研究［J］.統(tǒng)計研究，2011，（6）：11-15.

Effects of Individual Income Tax on Income Distribution in China：an Empirical Analysis Based on the Survey Data of Urban Residents from 1995 to 2011

HE Hui1，LI Ling2，ZHANG Qing3
（1.National Academy of Economic Strategy，CASS，Beijing 100836，China；2.School of Finance and Public Administration，Anhui University of Finance and Economics，Bengbu 233030，China；3.Anhui University of Finance and Economics，Bengbu 233030，China）

This paper chooses the Progressivity of average tax rate as well as the Pre-tax and after-tax Gini coefficients as measure indexes to demonstrate from a structural and holistic Perspective the income distribution effect of the individual income tax.Through empirical analysis the authors find that the average tax rate of individual income is Progressive among different income groups，and that the urban residents'Gini coefficient of after-tax individual income is lower than the Pre-tax Gini coefficient；thus，the individual income tax narrows the income gap，but the income distribution effect of the individual income tax varies in different Periods.

individual income tax；tax progressivity；Gini Coefficient；income distribution

F812.42

：A

：1004-4892（2014）02-0036-08

（責任編輯：風 云）

2013-07-04

國家社科基金資助項目（13CJY111）；中國博士后科學基金特別資助項目（2013T60215）；中國博士后科學基金面上資助項目（2012M510656）。

何輝（1978-），男，安徽阜陽人，中國社會科學院財經戰(zhàn)略研究院博士后，安徽財經大學財政與公共管理學院副教授；李玲（1990 -），女，安徽阜陽人，安徽財經大學財政與公共管理學院碩士生；張清（1981-），女，湖南益陽人，安徽財經大學商學院講師。