關于公允價值披露問題的研究

魏瑞華

(太原理工大學陽泉學院計財處 山西陽泉 045000)

關于公允價值披露問題的研究

魏瑞華

(太原理工大學陽泉學院計財處 山西陽泉 045000)

本文首先寫了公允價值信息披露存在的問題；其次為了解決公允價值信息披露存在的根本問題，本文將從公允價值信息披露的表內確認、公允價值信息表外披露及公允價值信息披露方式三方面進行考慮。

公允價值；信息披露；問題研究

我國財政部2014年1月24日頒布的39號會計準則—公允價值計量中，規定了適用于其他相關會計準則要求或者允許采用公允價值進行計量或披露的情形，但同時也帶來了一定的問題，那么公允價值的會計信息該怎樣披露才能不顧此失彼呢？

我國公允價值披露方式是資產負債表確認為主，表外披露為輔的形式，目前不僅表內項目的確認、表外披露的內容存在問題，信息披露的方式也存在一些問題。

一、公允價值信息的資產負債表確認存在的問題

資產負債表確認需滿足以下要求，即：真實性、重要性、相關性。真實性指要以實際發生的經濟業務為依據；重要性是指可以根據會計信息對于使用者決策的影響程度來決定會計核算的精確程度及會計報表內容的詳略程度；相關性是指會計主體提供的會計信息必須符合國家有關部門進行宏觀經濟管理的要求。概括起來就是指：一個經濟業務如果符合要素的定義，又對決策有用，且能可靠地加以計量才應予以確認。從財務報表項目確認的問題來看，我國目前公允價值存在如下問題：第一，資產負債表內公允價值、歷史成本混合計量，導致會計信息混亂。第二，增加公司財務業績的波動性。第三，增大凈利潤與營業現金流量之間的差額。第四，公允價值計量產生的利得和損失列報于不同報表中，影響報表整體性。

二、實際應用中表外披露存在的問題

作為會計信息的使用者，對披露的充分性提出了較高的要求：從橫向來看，只要是反映企業生產經營全貌的信息，不論有利或不利的都應該予以披露；從縱向來看，不應只停留在披露對象的表面，而要進行深層次的揭示。由于成本等多種因素的限制，這些要求財務報表可能無法實現，而對于附注信息的披露就顯得尤為重要。但信息的披露應當是有一定限度的，過多的披露可能會適得其反。這主要基于兩點考慮：成本效益原則、重要性原則。

三、公允價值信息披露方式存在的問題

如前所述，公允價值信息披露的方式多種多樣，但大部分公司都走捷徑，只按傳統的披露方式進行強制性的、定期的、紙質的信息披露，僅按照國家統一規定執行，不結合公司實際情況進行必要性的披露，這樣既做不到充分披露，也滿足不了信息使用者對信息披露及時性的要求，同時也不利于提升公司財務信息的透明度，因此，我國會計實務中對公允價值信息的披露方式仍存在一些問題：

第一，自愿性信息披露遠遠不夠。第二，定期披露為主，實時披露為輔。第三紙質報告披露與網絡披露結合，紙質披露為主。

前面闡述了公允價值信息披露中存在的問題，那么如何來完善公允價值信息披露中存在的問題呢？本文將從公允價值信息披露的表內確認、公允價值信息表外披露及公允價值信息披露方式三方面進行考慮。

四、公允價值信息披露方式完善對策建議

(一)公允價值信息披露資產負債表表內確認的完善

上述分析表明了在現行財務信息披露框架下，公允價值信息披露存在若干問題，這主要表現在資產減值測試、金融工具的計量、企業合并、投資性房地產、股份支付、收入、融資租賃、ZF補貼及非貨幣性交易等方面。所以針對表內確認存在的問題，提出以下改進方法：第一，資產負債表內增列披露公允價值信息。第二，重新劃分利潤表項目。第三，統一公允價值計量的標準

(二)公允價值信息表外披露的完善

財政部39號會計準則中對公允價值信息的披露要求做了具體介紹，有利于報表使用者閱讀與分析使用。如果能按規定進行集中披露，將會增進報表使用者對財務報告的理解和運用，有利于投資者快捷獲取信息，從而更好地貫徹決策有用性的目標；因此，通過在表外增建“公允價值變動明細表”附表，增設“公允價值事項說明”，說明不在“公允價值變動明細表”中的所有信息，從經濟環境入手，完善估值技術，健全公司的治理結構，完善公司子公司信息披露的規則等方法來完善公允價值信息表外披露。

(三)公允價值信息披露方式的完善

雖然前面已經從公允價值信息的表內確認、表外披露進行了完善，但僅從這兩方面完善仍然達不到公允價值信息披露的預期有效性，既滿足不了信息使用者對信息披露及時性的要求，又不利于提升公司財務信息的透明度。需要通過加強強制性披露和自愿性披露的結合，并落到實處；提升實時披露的地位；由紙質報告披露為主轉向網絡披露為主等對策，完善信息披露方式，從而達到公允價值信息披露的預期有效性。

總之，公允價值的引入對新準則的實施產生了廣泛的影響，其對企業會計報表編制以及對管理層來說都是一個巨大的挑戰。相關會計人員或管理者需要相應的知識、能力和經驗，確定相關的方法、基礎和假設，公允價值在很多問題的處理上都需要人為的判斷，難以真正做到公允，可能會有利用公允價值調節利潤的行為，這就在很大程度上制約了新準則的順利實施。

[1]席龍勝.內部控制信息披露管制研究[D].中國海洋大學,2013.

[2]樂正穎.公允價值計量及披露若干問題探討[J].會計師,2013.

Research on fair value disclosure

Wei Rui-hua
(Taiyuan University of Technology School of Yangquan Financial Sector, Yangquan Shanxi, 045000, China)

This article first wrote the fair value of the problems existing in the disclosure of information; Secondly, in order to solve the fundamental problems of the fair value of the information disclosure, this article from the fair value disclosure of information in the table to confirm, off-balance-sheet disclosure of fair value information and fair value disclosure way considering three aspects.

fair value; information disclosure; studies

F230

A

1000-9795（2014）010-000175-01

［責任編輯： 鮑 雨］

魏瑞華(1972-)，女，山西陽泉，學士，高級會計師，研究方向：會計學。