淺析團購網站的稅收問題

孫永濤

（蘭州商學院會計學院 甘肅蘭州 730020）

淺析團購網站的稅收問題

孫永濤

（蘭州商學院會計學院 甘肅蘭州 730020）

隨著現代信息社會的快速發展，越來越多的人開始選擇網上團購消費，有了消費行為肯定就會涉及到稅收問題，因此團購網站選擇不同的網上支付平臺，國家稅務機關監管的方式也會有所不同。

團購網站；稅收；稅收監管

在當今這個信息快速發展的年代，越來越多的人開始選擇網上團購，這種購物方式的特點在于商品量大價優、薄利多銷，主要是為了滿足互相不認識卻有共同購物目標需求的人。截止2012年底，數據公司CNZZ報告顯示，中國已超過5000家團購網站，2012年的團購資金規模估計將突破200億元，按照目前5%的平均稅率計算，年稅收規模將超10億，與此同時，團購網站在促進消費時也帶來了一些稅收上的問題。

一、團購網站稅收問題產生的原因

網絡團購稅收問題產生的原因主要是和我們目前所采取的支付方式有所不同而產生的，網絡團購的支付方式主要有三種(從網上支付平臺收款到支付給商家貨款的方式來劃分)，第一種是由交易平臺將消費者支付的款項一分為二，傭金部分歸團購網站，商品的價款支付給商家；第二種是支付平臺將全部價款全部支付給團購網站，團購網站定期將全部貨款分期支付給商家，商家定期將傭金返還給團購網站；第三種是支付平臺將全部貨款支付給團購網站，團購網站扣除一定比例的傭金后，定期將剩余款項支付給商家。

二、團購網站稅收問題的分析及建議

1.明確團購網站中的商家必須承擔發票開具責任，在網上團購的消費者在享受購物便利和優惠同時，也發現索要所購買的商品發票成為一件極為困難的事情，往往會遇到團購網站和商家互相推諉的情況。團購網站聲稱：我們的網站在團購經營流程中的實際收入只有傭金，只占消費者購買貨款的極小一部分，無法開具發票。而商家則聲稱：第一，團購商品售價極低，已經接近于成本，基本無利潤可言，若開發票，就會使商家基本不盈利甚至虧本。第二，由于個人消費者是分散消費的，商家與團購網站的結算是分期進行的，對商家而言，在消費者已成功消費的前提下，商家還未收到團購網站支付的貨款。因此，商家不愿意在未收到款項之前為消費者開具發票。

(1)從表面上看，團購網站收到了消費者所支付的貨款，似乎應該為消費者開具發票。實際上，最終真正收款方是商家，商家收取的才是對應商品及勞務的價款，也就是提供商品與勞務的真正主體。商家才是稅法意義上真正的收款方，并與消費者產生真正的接觸，由商家作為發票開具方是最為合理的選擇。

(2)我們從稅收問題上看，商家的第一種解釋顯然是不合理的，團購只是商家的一種促銷手段，正如在實體店里打折出售商品一樣，有正常的商品交易行為，就得開具發票。對商家而言，出售團購商品是一種經營策略，其目的無非有三種：第一是商品庫存太多，急需回收資金；第二是研發出新產品，進行新產品推廣；第三是新店開業，吸引人氣。這三種無論是哪一種，這種銷售策略是否盈利，都應由商家自己承擔稅金。根據《中華人民共和國發票管理辦法》明確說明未曾規定任何價格讓利可以作為不開具發票的理由，第一種解釋是不對的。對商家的第二種解釋：根據《發票管理辦法實施細則》第二十六條規定：填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。因此，商家是否應該開具發票的關鍵在于商家何時確認營業收入。同時我國《企業會計準則》規定：企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。因此，主要是商家為消費者提供了商品和勞務，產生了取得收入的權利，就應該在當期確認收入，并為消費者開具發票。

(3)從支付方式上看，稅務機關對團購網站的監管要創新。從源頭上掌握團購網站及商家的總體收入情況，有效地確保稅款不流失，但這種支付模式的缺點在于：如果消費者發生退款時則不易被認定。同時，由于一個團購網站會涉及多種支付商品，會增加監管機構的工作量。第二種支付方式未被大多數團購網站所采用，但這種支付方式卻顯示網上團購的一種完整流程。在會計確認與收入及發票開具上具有較高的參考價值。從支付平臺到消費者所支付的貨款，支付平臺收取轉賬手續費收入，向團購網站開具手續費發票，以手續費確認收入計征營業稅，團購網站在收到支付平臺的款項后，計入應計賬款科目，待分期支付給商家后，逐筆沖銷應付賬款，差額即傭金部分計入主營業務收入，計征營業稅，在計稅時扣除給支付平臺的手續費，并向商家開具傭金部分的發票，商家則應按團購網站所顯示的價格為消費者開具全額發票，全部款項扣除傭金后確認收入，計算相關稅收。

2.在第二種支付方式下，稅收監管的重點可以放在團購網站上，通過對團購網站賬戶的監管掌握商家的真實收入，在一項網上團購行為結束后，團購網站將此項團購的所有收入匯總，出具書面尾款結算單，經商家確認結算后的最終款項。也就是說：尾款結算單上的金額將顯示此次團購活動的實際發生額，這也成為稅收監管的重要依據，可以從根源上彌補“以票控稅”的不全面性。

[1]МUKНЕRJЕRА,NАTН Р.Rоlе оf Еlесtrоniс Trust in Оnlinе Rеtаiling—А Rе—Ехаminаtiоn оf thе Соmmitmеnt—Trust Thеоrу[J]. Еurореаn Jоurаnаl оf Маrkеting,2007,41(9):1173－1202.

[2]吳春璇.團購網站會計稅收問題探討[J].經濟,2011(4).

[3]劉函.網絡團購涉稅問題思考[J].中國財政,2012(05).

Tax problems of group purchase website

Sun Yong-tao

(School of Accounting, Lanzhou University of Finance and Economics, Lanzhou Gansu, 730020, China)

With the rapid development of modern information society, more and more people begin to choose online group purchase consumption, the consumer behavior will surely involve tax issues, so the group purchase website choose different online payment platforms, the way of the supervision of the national tax authorities will be different.

group purchase website; tax; tax supervision

F810.42

A

1000-9795（2014）03-0492-01

［責任編輯：陳懷民］

2014-01-12

孫永濤（1984-），男，陜西咸陽人，從事高級注冊會計師方向的研究。