集團公司成本費用預算松弛管控的實踐

雷莉萍 卜祥磊

摘? 要：集團公司管理層級多，鏈條長，經營業務復雜，預算編制環節如果管控不到位，則會產生程度較高的成本費用預算松弛。S電網公司在項目預算編制環節采取有效舉措，抑制了成本費用預算松弛，提升了預算編制質量，為我國集團公司完善預算編制，進而實現投資科學決策和資源高效配置提供了較好的解決方案。

關鍵詞：預算松弛;預算編制;集團公司;抑制

一、引言

預算管理已經成為現代企業落實戰略目標、優化資源配置、提升發展質量和價值創造能力的重要管理工具。好的預算編制是好的預算管理的起點。在預算編制環節，預算行為人為實現某項特定的與自身績效掛鉤的任務目標時，低估實際收入或產能、高估需求的成本或資源，從而產生預算松弛;而預算參與、預算考核壓力及上下級之間的信息不對稱，是導致下級采取機會主義行為、產生預算松弛的主要原因。預算松弛程度較高，會導致企業資源浪費、效率低下。預算編制環節如何有效控制預算松弛，成為企業實施預算管理需要考慮的關鍵問題。

國有集團公司一般管理層級多，鏈條長，經營業務復雜，投資強度和投入需求一般較大，預算編制難度相對更大。如果預算管理“入口”管控不嚴，程度較高的成本費用預算松弛（文中統稱成本預算松弛）在導致資源嚴重浪費的同時，還會衍生其他諸多經營風險。如今，許多國有集團對預算松弛都采取了不同程度的改良措施。S電網公司（以下簡稱S公司）屬于我國特大型國有重點骨干企業，該公司在項目預算編制管控方面采取了諸多舉措，并取得了較好效果，對同類型企業完善預算編制提供了較好的借鑒及參考。

二、S電網公司項目預算編制管控的實踐

（1）建立項目儲備機制，科學規范項目安排

首先，S公司對重點領域投入需求實施項目儲備管理，建立總部和各單位項目儲備庫，將電網基建、技改、大修、營銷等16類專業項目納入其中。每年各單位向總公司報送下年度需要安排實施的項目，經過項目庫審核流程后，納入項目儲備庫。各單位下年度的年度預算安排項目必須從儲備庫中提取，未納入儲備庫的項目原則上不列入預算和計劃。入庫項目根據生產經營情況，按照輕重緩急排序，匹配各單位的投資能力選取支出項目，以實現投資能力與需求、項目總額與明細的對接。

（2）應用投資能力測算模型，實現需求與能力雙向平衡

電網建設項目投資大、周期長、效益回收慢，一旦出現低效無效投資，對公司效益影響非常大。建立投資帶動電量、電量促進效益、效益支撐投資的良性循環，關鍵在于建立投資能力管控機制，科學確定投資能力，合理匹配投資需求。為此，S公司從財務現金流恒等式出發，采取了如下投資能力測算模型：投資活動現金流出（即投資額）=經營活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈額+投資活動現金流入-現金及現金等價物凈增加額。近年來，S公司應用該模型，主導制定各所屬分單位、分專業的投資總控目標，每年實際安排投資規模都比申報需求壓縮較大幅度，有效控制了各單位的投資沖動，發揮了預算的價值引領和綜合平衡職能。

（3）精心測算增量投資回報效益，強調投入產出效率

電網企業的投資項目中，部分為不完全以經濟效益回報為目的的社會公益性項目，因此S公司對各單位難以采用EVA指標考核，這增加了考核的難度，也導致了以往下達的經營業績指標并未充分涵蓋新增投資所需回報額。S公司以“存量效益+增量回報”方式核定各單位次年經營目標，根據各單位投資規模及平均凈資產收益率，區別對待安全性、公益性等投資，精心測算確定增量回報效益。對達不到增量效益目標的單位，通過壓縮投資、壓降成本等措施達到目標，否則業績考核時予以扣分，從而有效約束了投資沖動，提升了投資對效益的正向促進作用。

（4）應用作業成本法，設計運營標準成本體系

S公司可控費用支出中項目化比例接近一半，電網大修、電網信息化維護等日常可控費用占到了全部費用的50%左右，如何有效審核此類預算費用需求，也是一個較大難題。為此，公司根據電網生產經營特點，對此類支出制定了生產運營標準成本體系。這樣，各單位在編制費用預算時有了參考標準，各級單位審核人員在審核費用預算時也有了標準所依，較容易辨識出高估的部分，有效降低了可控費用預算松弛的程度。

（5）保持預算彈性，規范預算外項目編制

電網運行不確定因素多，是電網企業的特點。各單位在編制預算時，很難將一些不可控因素考慮進去。為此，S公司將預算外項目分為電網應急項目和其他應急項目。對于因自然災害、不可抗力等因素，導致電網設備運行出現故障或安全隱患，需要立即恢復處理的電網應急項目，可履行報備程序后先實施，后補預算;對于因外部環境或客觀條件發生變化需要增加的其他應急項目，須在履行審批程序后，方能編制預算并實施。通過規范預算外項目，實現了項目控制的“有堵有疏”。

三、結論及啟示

通過在項目預算編制環節“把住入口，精細安排”，S公司提升了預算編制的深度、細度、力度，有效抑制了成本預算松弛，提升了預算編制質量。S公司的實踐證明，只要預算改良舉措得當，預算松弛并非預算管理中不可克服的“頑疾”，是可以得到抑制的。該公司的預算編制機制，為我國國有集團公司，尤其是資本密集網絡型集團公司完善預算編制、進而實現投資科學決策和資源高效配置提供了較好的解決方案。

參考文獻

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[2]劉凌冰，孫振，韓向東.預算溝通：動因、形式與效果[J].會計研究，2016（07）

作者簡介：雷莉萍（1969—），女，山西太原人，國網山西省電力公司審計部副主任，大學本科，研究方向為內部審計、公司財務。