淺談成本會計

王 歡，胡曉琪，陳 晗，郭常燕

(重慶工商大學，重慶400067)

無論是對于一個企業提高經濟效益，獲得最大經濟利益值，亦或是對于整個國民經濟的宏觀經濟效益，提高國民收入來說，加強成本會計管理，努力降低成本、實現成本的最低值，都是極為重要的一點。而要做好成本會計管理的工作就必須明白以下幾個方面。

1 成本會計內容的界定及其職能

不管將成本會計劃分為獨立的一門學科，亦或是將其劃分于財務會計之中，成本會計在本質上的特征都為財務會計。其中心是，且只能是核算成本，具體而言，成本會計所研究的問題就是提供基本的成本信息，提供哪些基本成本信息以及如何提供基本成本信息的方式問題，無論在什么階段、什么環境中，目標始終都是利用基本成本信息加強對成本的管理、降低成本、提高自身的經濟效益。

現代成本會計的主要職能為:①成本預測;②成本決策;③成本計劃;④成本控制;⑤成本核算;⑥成本分析;⑦成本考核。其中成本決策在整個成本會計中處于中心地位，而成本預測是成本決策的基礎，成本計劃又以成本決策為依據，成本決策目標的實現又以成本控制為保證，成本決策目標是否實現又以成本核算為檢驗，成本分析和成本考核更是為了實現成本決策時的目標而實施的有效手段。

2 成本會計的發展趨勢

成本會計的發展趨勢是針對傳統的成本會計中不適應現代發展的新的經濟環境而作出了改變。在國際中已有會計學者提出了“作業成本法”，它是以“生產過程中的作業”為基礎，以“成本驅動因素”理論為基本依據，通過對成本作業成本活動發生的行為動態進行考核，對于構成產品成本的各種主要的間接的費用，采用不同的間接的費用分配率，如成果類、消耗類、定額類等，合理地對產品成本進行分配的一種成本計算方法。作業成本法相對于傳統的成本法來說，它將各種主要的間接的費用按照產品對象的過程進行細化，提高了成本的可歸屬感，更加符合企業與產品本身的一種價值關系，同時也大大提高了成本信息的準確性，從而節省企業的資源、對企業進行新的管理。成本管理從以“核算”為基礎到以“生產過程中的作業”為基礎是成本會計發展的大趨勢。

3 成本會計的完善

3.1 成本會計的假設問題

成本會計的主體:根據現代成本會計的觀點，企業的成本是指為最終實現目標而耗費的一定資源(人力、物力、財力)的貨幣表現，簡而言之就是生產某一產品所耗費的全部的費用。

持續經營:只有成本核算以企業(單位)持續的、正常的經營活動為前提才能保證在經營過程中成本會計信息處理的穩定性和統一性。

會計分期:只有正確劃分各個時期的成本費用的界限才能確認和計量相關的費用、收入和利潤，才能保證信息的真實性，才有利于正確的企業管理。

貨幣計量:在成本會計的主體中的一定資源，包括人力、物力和財力資源，可用貨幣計量或非貨幣計量，但最終都將其轉化為貨幣計量，只有這樣，才能有效地反映企業經營的經濟業務的成本和效益。

3.2 成本會計的概念的界定

如何準確地界定生產成本、費用、支出等概念，對于成本會計的完善和發展具有重要的意義。支出是指企業在生產經營過程中資產的減少，如企業為購買材料等支付的款項;費用是指企業在一定時期的生產經營過程中所耗費的生產資料及勞動報酬的貨幣價值之和，如外購動力、工資等;生產成本是指企業為了生產產品而發生的成本。正確區分每一個概念的不同，才能更好地理解它，才能在實際的成本核算的工作中不混淆。

3.3 過去的成本會計計算的不利

從上世紀中后期到現在，很多單位為了減少費用，提高自身質量、品質，都使用了先進的生產管理系統，但隨著世界制造氛圍的改變，單位的成本結構也出現了相應的變化，愈發地朝著多樣化的模式發展，同時過去的成本會計計算中的不利之處也逐漸浮出水面。

1)過去的計算體系采取的是比較單一的間接成本的分配率。這種方法采用的是等比例地將費用分攤，不計企業單位生產層的實際耗用，會直接導致產品成本與實際產出的數量沒有直接關系，歪曲了產品成本。

2)由于現代產品多樣化發展，成本組成等要素也發生了重大改變，過去的體現更加無法體現真實的成本。

4 現代經濟社會發展對成本會計的啟示

1)現代的經濟環境中，知識已經發展成為經濟發展的第一要素，成本會計的完善發展，必須要以成本會計知識的發展為基礎。

2)現代社會，信息高速發展，管理者更加迫切地希望得到更加準確、及時的有效的成本信息，而如何獲得這些信息就成了企業愈發重視的問題和企業需要解決的難題。

3)產品的生命周期縮短，更加需要企業成本計算的精確性，只有精確性的提高，企業才能避免因成本計算錯誤而無法對其作出調整的失誤。

以上的淺談成本會計都是為了認清現代形勢，不斷完善和發展我國的成本會計而說明的一些理論的東西，我們還需將理論與實踐相結合，在產品生產過程中，結合自身企業的生產需求，不斷地學習、總結和借鑒先進的成本管理的方法，應用并將其推廣，從而探尋出一套適用于中國的現代成本會計的管理體系。

［1］陳云.成本會計學［M］.上海:立信會計出版社，2011.