“營改增”后的稅務改革思路

徐春梅

摘要：隨著營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點范圍和試點行業的不斷擴大，新的稅務改革也提到了日程上。本文將從“營改增”的內容效應及整體規劃入手，通過分析“營改增”產生的系列問題，提出了“營改增”后稅務改革的新內容。

關鍵詞：營改增 降低稅負 調整增值稅分享比例 企業所得稅改革 征管機構改革

“營改增”是我國稅制改革的一項重要措施，對我國國民經濟發展具有重要意義。從試點的具體情況來看，還存在很多問題，需從實際出發采取有效措施加以調整，從而更好發揮“營改增”的積極效應。

一、“營改增”內容及效應

為了切實增強國家稅制改革的科學性和有效性，改變原有稅制改革的弊端，國家在充分考慮稅收征管體制現實狀況、經濟社會發展水平及其發展趨勢、國民經濟總體改革發展變化、稅收體制發展活力和面臨的困境等問題的基礎上，按照先試點后推行的方針，展開了我國稅收體制的“營改增”工作。“營改增”對促進產業分工、優化產業結構、擴大國內需求、促進對外貿易和社會就業都會產生深遠影響。

二、“營改增”整體規劃

按照國家規劃，“營改增”分三步走：第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點，2012年1月1日在上海交通運輸業和部分現代服務業開展試點工作。2012年8月1日試點范圍擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳。第二步，選擇部分行業在全國范圍內試點，2013年8月1日在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業試點工作。2014年2月1日鐵路運輸和郵政業試點工作也正式啟動。第三步，在全國范圍所有行業實現“營改增”，也即消滅營業稅。

三、“營改增”存在的主要問題

（一）很多試點企業稅負不降反增，企業負擔加重

“營改增”企業稅負增加的主要原因是部分行業稅率設置過高、一般納稅人標準過低；再是進項抵扣憑證太少，目前能進項抵扣的只有增值稅專用發票。

（二）試點企業增加稅負返還方式不明確

雖然已在全國范圍內試點“營改增”，但財政部和國家稅務總局并未對稅負增加企業明確規定“財政補貼”。

（三）中央和地方對增值稅的分享比例不合理

營業稅是地方稅，而增值稅是中央和地方共享稅，按照目前中央和地方對增值稅的分享比例75%和25%計算，“營改增”后地方稅收來源大幅下降，不利于調動地方積極性。

（四）企業所得稅征管模式不合理

“營改增”后很多企業增值稅由國稅局征管，企業所得稅由地稅局征管，造成國稅地稅部門征管工作重復，征管資源浪費，企業申報復雜化。

四、“營改增”后稅務改革的主要內容

首先要采取措施適當降低企業稅負，為現代服務業的發展創造穩定、便捷、實惠的政策環境，不斷促進現代服務業向縱深化方向發展。其次，要兼顧中央與地方的利益，調整中央與地方對增值稅的分享比例，擴大地方所占份額。再次，要簡化征管手續，企業所得稅由國稅部門征管；國地稅部門之間適當調配征管人力資源，增加國稅一線征管人員。

（一）采取措施降低企業稅負

1、財政補貼稅負增加企業

在“營改增”未全面推行前，應明確由國家財政補貼稅負增加企業。財政補貼不應象上海、廣東、深圳等地區限定門檻，這對中小企業很不公平?？梢云髽I改革前3年的營業稅稅負平均值為參照物，“營改增”后當年增值稅稅負超過這個平均值的，通過稅收返還方式返還企業。返還方式可以參照企業所得稅的繳納方式，“按年計算、季度預返、年終匯算清返”。這樣能及時返還多繳稅款，加速企業資金流轉。

依靠財政補貼降低企業稅負顯然不是長久之計，最終還是要靠完善稅制才能解決根本問題，應從以下幾方面完善“營改增”政策。

2、降低部分行業稅率

（1）調整交通運輸業稅率

交通運輸業由3%的營業稅稅率變為11%的增值稅稅率，要保持稅負不變，進項抵扣要達到8%?！盃I改增”后新成立企業有運輸設備進項抵扣，而老企業運輸設備多數在成立初期購置，無法進項抵扣。老企業目前可進項抵扣的只有燃油費和設備維修費，只占總成本的35%-45%，這是多數老企業稅負不降反增的根本原因。

新老企業統一執行11%的稅率對老企業顯然不公平。新企業按11%的稅率，老企業應區別對待，應綜合考慮企業成立時間、運輸設備金額、運輸設備占總資產的比例，設置2-3檔低于11%的稅率，成立時間越久、已購置運輸設備越多的企業，采取越低的稅率，這樣才能體現稅收政策的公平性。

（2）區別對待將來試點行業稅率

對將來試點的其他行業稅率也應區別對待，既要橫向對比其他行業的稅負情況，又要縱向對比企業改革前后的稅負比例，結合不同行業屬性，制定合理公平的稅率。下面以建筑施工企業為例說明問題：

建筑施工企業的材料，很多來自農民和個體戶，其涉及的上游企業很多為小規模納稅人，不能提供專用發票，“營改增”后沒有足夠的進項稅抵扣，如果按“營改增”其他服務業6%的稅率，企業稅負勢必增加，“營改增”工作難以推進，建筑施工企業可以考慮執行4%的稅率。

（3）提高部分行業一般納稅人標準

“營改增”小規模納稅人執行3%的征收率，對照5%的營業稅稅率，稅負明顯降低。現行“營改增”一般納稅人標準是應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人，所有行業都執行該標準。應考慮部分行業的特殊性，調整特定行業一般納稅人標準，如交通運輸業、建筑安裝業，通過提高一般納稅人應稅服務年銷售額標準，擴大小規模納稅人范圍，從而降低納稅人稅負。

（4）增加可抵扣的進項票據種類

在其他行業未“營改增”前，增加可抵扣的進項票據種類。交通運輸業路橋費、租賃費、保險費納入進項抵扣，其他服務業租賃費、人工費列入進項抵扣范圍，從而降低企業稅負。

（二）調整中央和地方對增值稅的分享比例

“營改增”后地方稅源大幅減少，不利于調動地方財政積極性，應適當提高地方對增值稅的分享比例?！盃I改增”后中央和地方對增值稅的分享比例可定為60%和40%。今后可從我國經濟社會的發展水平出發，針對不同地區的經濟狀況和財政來源，合理考慮試點企業的發展前景和發展活力，積極構建可浮動的稅收分享比例，合理統籌中央和地方積極性。

（三）企業所得稅改革

目前企業所得稅的征管機構是依據《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》執行，2009年后新增企業，繳納增值稅的，企業所得稅由國稅局征管；繳納營業稅的，企業所得稅由地稅局征管。“營改增”后，出現了部分企業增值稅由國稅局征管，企業所得稅又由地稅局征管的局面，不僅造成國稅地稅部門征管工作重復，征管資源浪費，也使企業申報復雜化。為了進一步簡化企業申報流程，為稅務統一征管提供便捷的政策條件，對 “營改增”企業，企業所得稅應由國稅局統一征管。

（四）征管機構改革

“營改增”后國稅部門征管工作量大幅提高，一線人手不足的矛盾突出，與之相反地稅部門征管工作量明顯下降，需要考慮在國稅地稅之間適當調配征管人力資源。為了合理分配征管人員，制定科學合理的稅收征管體系，在延續分稅制管理的基礎上，可根據各地區地稅部門征管稅種及分管企業的數量適當合并現有地稅征管機構，將分流出的地稅工作人員納入國稅征管系統。

五、結束語

雖然“營改增”政策對于我國整個國民經濟具有重要意義，因改革進程的階段化制約和細節設計的不盡完善，其負面影響也不容小覷。當前稅務改革過程中必須盡快采取措施完善“營改增”政策，為我國經濟社會的可持續發展創造良好的稅收環境。

參考文獻：

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[2]樊其國.營改增稅負增加如何破解[J].首席財務官，2013endprint