營改增對通信行業(yè)財務(wù)管理的影響

彭虹

摘要：隨著并行營業(yè)稅與增值稅的方法的弊端的突出，給通信行業(yè)的發(fā)展帶來越來越多的阻礙，因此“營改增”正在得到全面實施。“營改增”的實施有利于我國結(jié)構(gòu)性減稅的實現(xiàn)，但同時也在一定程度上給通信行業(yè)帶來收入和利潤減少、稅負(fù)增加等不利影響。面對如此問題，通信行業(yè)要做好提前的準(zhǔn)備以應(yīng)對此項稅制改革，加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理，采取妥善的財務(wù)管理措施等。本文主要探討了營改增對通信行業(yè)財務(wù)管理的影響。

關(guān)鍵詞：營改增 通信行業(yè) 財務(wù)管理 影響

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，已經(jīng)成為當(dāng)前十分熱門的財務(wù)話題。2011年11月，國家財政部和國稅總局下發(fā)了營改增試點(diǎn)方案，作為首個試點(diǎn)城市的上海先后出臺了相關(guān)配套文件。隨著各個要點(diǎn)和細(xì)則的不斷落實與完善，將進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)的城市范圍。“營改增”不僅有利于促進(jìn)現(xiàn)代通信行業(yè)的合理分工，還有利于在刺激市場需求的基礎(chǔ)上結(jié)構(gòu)性減稅的進(jìn)行。隨著“營改增”范圍的不斷擴(kuò)大，該項改革措施對通信行業(yè)也產(chǎn)生了一定的影響。該項正常對通信企業(yè)的經(jīng)營模式、管理方式等都產(chǎn)生重要影響，尤其對通信企業(yè)的財務(wù)管理方面產(chǎn)生重大沖擊。

一、營改增對會計核算的影響分析

會計核算發(fā)生變化是營改增的必然結(jié)果。企業(yè)繳納的營業(yè)稅是按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率進(jìn)行計算的。在會計核算中，借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加，貸記應(yīng)交營業(yè)稅。營業(yè)稅包含在營業(yè)額中，也就是收入據(jù)實入賬，企業(yè)把繳納的營業(yè)稅作為成本，將其在所得稅前扣除，同時列支的按實際發(fā)生的成本。但在營改增之后，企業(yè)所繳納的增值稅要按照銷售收入之外的收取進(jìn)行計算，不能記作成本扣除。企業(yè)的銷項稅額要以按規(guī)定換算成不含稅銷售額的營業(yè)收入進(jìn)行計算，此外，取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的勞務(wù)支出和外購貨物也應(yīng)按不含稅價格確定進(jìn)項稅額。從會計核算上來看，營改增之后，不經(jīng)通信企業(yè)的相關(guān)收入和成本發(fā)生了變化，其稅金的核算也出現(xiàn)了較大變化，因此，企業(yè)在財務(wù)管理方面應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整。

二、營改增對財務(wù)和業(yè)務(wù)融合模式的影響分析

在營業(yè)稅制度下，企業(yè)繳稅稅額要按實際營業(yè)收入計算；在增值稅制度下，要采用視同銷售的原則，銷項稅額要根據(jù)視同應(yīng)稅服務(wù)來確定。通信行業(yè)中，視同銷售的對象主要是沒有收入的營銷方案或業(yè)務(wù)，如營銷活動免費(fèi)贈送或積分兌換商品和服務(wù)、公益性贈送電信商品等，并以此作為銷項稅額的計算依據(jù)。以購買終端贈送電信服務(wù)為例，在營業(yè)稅制度下，不視同銷售，無需繳稅；但在增值稅下，運(yùn)營商并沒有獲得實質(zhì)性的收益但仍需及時銷項稅額。

粗放型財務(wù)管理模式容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，因此，通信行業(yè)應(yīng)推進(jìn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，在籌劃商業(yè)模式階段和營銷階段中加強(qiáng)專業(yè)財稅人員的介入。

三、營改增對發(fā)票管理的影響分析

隨著營改增的實施，相關(guān)發(fā)票的種類也隨之發(fā)生變化，為發(fā)票管理帶來新的挑戰(zhàn)。“以票控稅”是我國對增值稅進(jìn)行監(jiān)管的主要手段，國家稅務(wù)總局以及各級稅務(wù)部門對增值稅的發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，嚴(yán)格按照“必查票”三原則即查賬、查案、查稅都必須檢查發(fā)票，對于違法行為中最嚴(yán)重的如虛開增值稅發(fā)票等可判處無期徒刑甚至死刑，其他行為如非法購買和出售、偽造增值稅發(fā)票等要承擔(dān)刑事責(zé)任。營改增后，對增值稅發(fā)票管理提出了更高的要求。此外，增值稅發(fā)票需到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)單位進(jìn)行認(rèn)證才可抵扣，且操作過程復(fù)雜，工作量大。

四、營改增對財務(wù)及外圍系統(tǒng)集成的影響分析

通信行業(yè)為了應(yīng)對增值稅給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)和沖擊，需要進(jìn)行相應(yīng)的制度和流程的調(diào)整來規(guī)范增值稅管理工作，但是這些調(diào)整工作都需要一定的系統(tǒng)支撐。系統(tǒng)改造中涉及到較多的系統(tǒng)，如合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)等。此外，在系統(tǒng)改造過程中將會使資費(fèi)營銷方案的拆分方式比較復(fù)雜，主要是因為要分離處理收入的價稅，對不同業(yè)務(wù)的實際收入進(jìn)行分別核算，因此，對相應(yīng)的boss支撐系統(tǒng)有一定的要求，即要求其從系統(tǒng)底層改起，需要的話還可能要重構(gòu)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和模型。

五、營改增對產(chǎn)業(yè)鏈合作的影響分析

通信企業(yè)在產(chǎn)業(yè)合作關(guān)系中可能會發(fā)生賦稅增加、利潤下降的情況，這主要是由于那些不具備納稅人資格的代理商、合作商和供應(yīng)商等不無法或不能及時取得增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致的。因此，通信行業(yè)不僅要對產(chǎn)業(yè)鏈中的各個合作方資格進(jìn)行充分了解，還要對各合作方提供政治稅發(fā)票的能力進(jìn)行分析和研究，盡量選擇與具有一般納稅人資格的廣告商、供應(yīng)商、合作商等進(jìn)行合作，從而降低賦稅增加、無法抵扣等問題的發(fā)生。

六、營改增對合理避稅的影響

合理避稅是在法律允許的情況下，以合法的手段最大限度的獲得稅收的優(yōu)惠來達(dá)到納稅人減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。營改增對通信行業(yè)合理避稅的影響主要有：擴(kuò)大了免稅范圍；消除了重復(fù)納稅，減低企業(yè)的總體稅負(fù)；有利于專業(yè)化分工，鼓勵企業(yè)做精、做專；有利于轉(zhuǎn)移定價、合理避稅等。從以上方面可以看出，營改增在一定程度上有助于通信企業(yè)稅務(wù)支出的降低和合理避稅的進(jìn)行。

七、結(jié)束語

營改增是在我國稅制改革中采取的重大舉措，是至關(guān)重要的一項內(nèi)容，同時也是我國不斷完善稅務(wù)政策的成果，給各個行業(yè)帶來不同程度的效益的同時也帶來一定的影響，通信行業(yè)也不例外，尤其是在其財務(wù)管理方面，對其收入、利潤、稅金等方面都產(chǎn)生一定的影響。通信企業(yè)要時刻關(guān)注營改增改革的進(jìn)行，正確認(rèn)識和分析營改增給企業(yè)財務(wù)管理工作帶來的挑戰(zhàn)，辯證的看待和處理這些問題，便于在營改增制度徹底完善和推廣后享受其帶來的真正效益。

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