國內EPC總承包項目納稅風險分析與方案籌劃

張金峰

摘要：目前EPC總承包業務的國內相關稅法體系還不夠健全，這給EPC總承包商帶來了一定的納稅風險。2009年我國增值稅轉型以后，面對建筑行業激烈的市場競爭，EPC總承包商如果能夠通過納稅風險分析制定有效的納稅籌劃方案，合理的降低企業稅負，則對提升企業的市場競爭力，規避企業納稅風險大有裨益。

關鍵詞：EPC總承包 納稅風險 方案籌劃

EPC總承包項目管理模式是指業主作為建設單位將工程發包給總承包單位，由總承包單位承攬整個工程的設計（Engineering）、采購（Procurement）、施工（Construction），最終向建設單位提交竣工驗收合格的建設工程。這種模式下，總承包單位按照合同約定，承擔工程項目的設計、采購、施工等工作，對承包工程的質量、安全、工期、造價等全面負責，因此這種模式也被形象的稱為“交鑰匙工程”。 2009年我國增值稅轉型以后，國內EPC總承包商面臨以下風險：

一、混合銷售風險

混合銷售是指企業的同一項銷售行為即涉及增值稅應稅貨物又涉及營業稅的應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，兩者之間是緊密相聯的從屬關系。

除銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為或財政部、國家稅務總局規定的其他情形外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

目前大部分總承包商只跟業主簽訂一個總承包合同，合同總價為暫定價，跟業主最終結算前往往很難準確劃分E＼P＼C合同額各為多少，按照混合銷售行為的定義，總承包商向業主銷售（外購貨物，不屬于自產貨物）的材料設備屬于增值稅的銷售范圍，同時提供的安裝是不屬于增值稅征收范圍的非應稅勞務，通常要繳納營業稅，安裝正好是為銷售出去的設備提供相關服務，這一系列行為正好符合混合銷售行為的定義。總承包業務面臨著被界定為混合銷售行為的納稅風險。

二、重復納稅風險

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。在EPC總承包管理模式中，一般設備材料均由總承包商負責采買，沒有建設方提供的設備，這樣總承包商在給業主開具增值稅專用發票、繳納增值稅后，還面臨著工程所在地地稅機關要求對設備繳納營業稅的風險。

三、納稅籌劃

（一）合理籌劃總承包合同的簽訂方式，盡可能的降低混合銷售風險

方案1：在簽訂總承包合同總體框架協議的同時，以附件形式將總包合同額拆分為工程設計（E）、采購（P）、施工（C）三個分合同，總承包商仍按原EPC總承包方式向業主承擔全部責任。就采購部分，總承包商向業主開具增值稅發票，繳納增值稅；就工程設計與工程施工部分，分別向業主開具設計服務業發票和建筑業發票，并就工程設計與工程施工合同價款繳納營業稅。這樣做雖然將營業稅和增值稅應稅項目進行了分拆，但是由于實際上兩類業務還是由同一個納稅主體完成，如果稅務機關審核嚴格，則仍可能被界定為混合銷售。

方案2：變甲控乙采方式為乙方代理采購。在這種情況下，供貨商直接將增值稅專用發票開給建設方，總承包商負責設備、材料的選擇和驗收，從甲方收取相應的采購代理費，給甲方開具代理服務業發票，繳納營業稅。這種方式也打破了傳統的EPC總承包管理模式，總承包的收入總額將因此大幅下降（稅負和納稅風險降低），直接影響到總承包商的規模、業績。

（二）依據法規合理籌劃，避免采購中設備部分重復納稅

方案1：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定：“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”

總承包商可以設法爭取業主配合，把總承包商“銷售給業主的設備”變為“建設方提供的設備”，由總承包a開具增值稅專用發票給業主單位后，業主單位再做一遍入出庫把設備發給總承包，這樣將總承包銷售的設備變為建設方提供的設備。

方案2：根據《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16 號）規定，建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

如果當地稅務機關沒有出臺相關設備名單文件，總承包商可根據此規定編制設備名單，報當地省級地稅機關審批后，凡是納入設備名單內的設備可以從營業額中剔除，降低營業稅稅基。

（三）提高投標報價，轉移納稅成本

方案：努力與業主溝通，提高投標報價，通過納稅成本轉移，將重復納稅成本轉移給業主方，從而降低總承包商實際稅負。

總之，目前國內EPC總承包業務的相關稅收政策并不完善，各個地方主管稅務機關對混合銷售行為的認定情況也不盡相同。為避免混合銷售，企業應從合同談判和簽訂的初始階段開始，統籌考慮合同簽訂形式，加強與業主和主管稅務部門的溝通協調，合理有效規避企業納稅風險；同時企業稅務人員要不斷加強納稅基礎工作，認真研究相關稅收法規，考慮相關稅收成本，通過納稅成本轉移，提高投標報價，降低重復納稅范圍等方法，合理降低企業稅負。隨著我國營改增范圍的逐步擴大，在建筑業納入營業稅改增值稅試點范圍后，重復納稅問題將迎刃而解，這也是最終和最有效的解決方式。

參考文獻：

[1]齊宏宇.增值稅轉型后EPC總承包項目的納稅籌劃[J].財會月刊，2010年第31期

[2]《中華人民共和國營業稅暫行條例》 中華人民共和國國務院令第540號 2008.11.10

[3]《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》 （財稅【2003】16號）endprint