增值稅改革過程中的部分相關問題分析

張幗

摘要：自2011年底國務院發改委做出推行和擴大增值稅改革試點行業和地區以來，到2013年11月底，據發改委估計大概有營業稅的20%實現了試點工作。增值稅的改革不僅僅是單一的稅制改革，還涉及財政體制、政治體制等很多方面，而且一直受到社會各界的廣泛關注，尤其在這兩年的改革試點推進中，不斷出現的新問題引起了社會的對增值稅改革的深度思考。本文就增值稅改革過程的涉及的相關問題做簡要的分析，進而提出相關對策，以為政府和有關企業提供應對增值稅改革帶來影響的措施。

關鍵詞：增值稅 營業稅 改革

一、增值稅改革的現狀

針對貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，2011年底，國務院做出在部分地區和行業開展增值稅制度改革試點實踐，逐步把現在征收營業稅的行業改為征收增值稅的決定，在事隔兩年后，現在營改增的數量，目前已經進行的，已經從上海的2012年試點，今年13年兩年只改了營業稅的20%左右，還有80%沒有施行，預計營改增改革大概在2020年之后才能完成。在“整體規劃、統籌協調、平穩過渡”原則的指導下，營業稅改增值稅工作取得了一定的成效，但這一過程中也引發了一系列的問題，阻滯了改革的進一步推行。

二、增值稅改革中出現的問題

（一）雙軌并行，征管難度加大

按照原來的稅法規定，增值稅收入由地方和中央共享，地方享有其收入的25%，中央享有其收入的75%。而改革之后，試行范圍內的地方政府完全享受增值稅的收入，這樣在試點和非試點地區就存在一個增值稅，兩套中央和地方分享的制度。現實生活中混合和兼營銷售的行為是很常見的，增值稅和營業稅的稅收征管制度并行并交叉存在，稅種和稅種之間、地區與地區間的權責劃分、中央與地方的征收管轄范圍就沖突了。雖然國家對此做出了試點地區的營業稅仍歸地方的優惠政策，但這畢竟是權宜之計，兩套分配制度并軌運行，又不可能并到都歸地方，造成稅收的征管難度加大。

（二）地方財政緊張，依賴度加大

這次改革之前，營業稅是保證地方財政收入的重要稅種，由地方征收的營業稅額全部歸屬地方。而改革之后，地方的收入如果沒有別的措施來彌補這個空缺的話，那么地方財政收入就會大幅縮水，為保障政府機構的正常運轉，地方的財力的降低勢必造成地方政府總體上對中央財政的依賴程度，中央的財政雖然增加了，但來自地方的負擔又會增加，顯得有些得不償失又有點多此一舉。

（三）行業稅負不平衡

由于增值稅的進項稅額可以在銷項稅額進行抵扣，營業稅改增值稅以后，對原來增值稅的企業增加了抵扣的項目，實際的效果也應該是減稅。但從全局的角度看，這次改革改革對不同的行業的影響是大相徑庭的。

營業稅改征增值稅對部分現代服務業可謂是個福音，既改變了重復征收的問題，也使部分行業相應的減少了稅負。以交通服務業為例，改革其適用6%的增值稅率，雖然較以往適用的5%的營業稅率略有提高，由于一部分進項稅額可以在銷項稅額里扣除，而不是之前的按營業額全額征稅，總體上企業負擔的應納稅額減小，稅負相對的減輕了。

但對那些沒有進項稅額的服務業來說，就不能進行抵扣了，例如倉儲業，其稅負由營業稅的5%上升到增值稅的6%，反升不降，這些企業也就無法避免地被增加了自身稅負。

（四）稅率增多，稅制復雜

從現行的增值稅的適用稅率來看，總計達8 種。增值稅稅率種類多樣化容易導致抵扣鏈條的中斷，從而扭曲正常的市場經營活動，也可能產生很多偷逃稅的行為，增加了稅收執法的難度，這不但不符合市場經濟效率的要求，還違背了開征增值稅的初衷，而且在實施過程中，出現的抵扣鏈條的中斷和抵扣不充分等問題，都會導致企業的納稅成本的增加。

三、解決增值稅改革問題的措施

（一）優化體制，完善征管

營業稅改增值稅是個系統的工程，牽一發而動全身，法律在變化，執行法律的機構也要作適當的調整，重新劃分營業稅與增值稅的權責，在雙軌并行的現實下，明晰地區間統一稅種征管的權利與責任，加強地稅和地稅的聯動及協調，防止稅收的遺漏和權利的重疊，提高稅款征收的效率與質量。在地方稅收征管與中央稅收征管權的劃分上，應適當地做出調整，具體的可以融合國稅與地稅的各自的優點，建立新型的中央和地方財政收入和稅收管轄權的隸屬關系。

針對個別稅種的征管權利問題，本人建議先立法，及時彌補法律上的空白，先做到有法可依，這樣才能劃分地稅與國稅的權責，對納稅人、征稅范圍和征管權限等相關內容通過法的形式明確下來，要使改革有章可循、有法可依。比如服務業由征營業稅改為征增值稅后，稅收征管就是一個空白，由于無法可依，具體由誰來負責，怎樣實現在地稅和國稅部門管理權限的順利交接，缺乏有力的依據。只有完善稅收法律保障，才能進一步規劃兩者的職能。

由于試點區與非試點區的征管體制不同，稅收管理上難免的死角，偷稅、漏稅的時有發生，兩地相關稅務部門應加強通力合作，通過建立信息共享平臺，加強對偷稅、漏稅的監管，也可以在征收票據下文章，在地稅方面，嘗試統一的稅務繳納編制，例如統一的區域的繳稅憑證編號等，來實現試點區與非試點區的合作。

當然也可以嘗試建立針對雙軌并行的統一協調機構，把問題集中起來，分類解決，為以后的改革提供借鑒和范本，協調雙方的利益與工作重點，降低征收成本和管理成本，避免兩個部門利益爭搶和推脫責任。總之與增值稅改革相對應的配套機構必須及時得到更新。

（二）重新分配中央和地方大稅收份額

針對增值稅改革中涉及到的中央和地方利益劃分問題，基于地方財力相對薄弱且差異較大，個人覺得中央政府應當適當的“讓利”、“讓權”，地方自身來說應該學會“開源節流”。

要建立合理的增值稅收入分享體制，在增值稅分享比例上，中央可以做進一步的讓步適當地加大地方的分享份額，改變之前增值稅的比例。由地方繼承對服務業進行營改增的既得權益，能有效地激發地方政府參與并主動推動增值稅改革的積極性，這也不失為一個行之有效的辦法。中央也可以保持原有的基準不變，對營業稅改增值稅的地區，加大適當的轉移支付力度，盡快完善財政轉移支付的規模結構、程序、法律監督、法律責任等制度建設，以中央補貼的形式彌補地方財政上的空缺。endprint

各個地方政府也要采取針對性措施。一方面可以借這次改革之風，對內部機構和人員進行精簡，清理行政審批、行政許可和便民服務事項，釋放編制資源和人事資源潛能。減少不必要的開支，避免人浮于事、拿空餉，達到“節流”的目的。另一方面，可以適當提高某些稅種的稅率，比如可以提高資源稅的征收稅率，進一步發揮這一稅種在節能減排、促進資源合理配置和社會可持續發展等方面的作用。增值稅改革后，營業稅作為地方的主體稅種的作用已經消失，可以根據經濟發展的新形勢創立地方新的主體稅種，比如物業稅、房產稅等等。適時地調節地方稅種之間的稅率，既可促進各個稅種之間的協調發展，又可以通過此舉充實地方政府的財政收入。

（三）企業要做好稅收優化工作

針對部分企業增值稅改革后稅負增加問題，企業的管理者要做好稅收規劃，例如實力較雄厚的企業可以適當擴展產業鏈，通過增值稅進項稅額可以抵扣和出口退稅等稅收優惠政策，實現稅負的合理、合法轉移。實力相對薄弱的企業要加強本企業內部財務人員的專業培訓，增強其稅務籌劃的能力，還要對全體員工進行深化稅務籌劃的理念培訓，使稅務籌劃落實到企業經營活動的各個環節上，建立良好的內部稅務統籌系統。

（四）科學設計增值稅稅率

在中性、效率、確定性和簡化、效力、公平與適應性等原則指導下，盡量減少增值稅稅率的種類，爭取向單一稅率靠攏，而非多檔稅率。同時設置和調配起征點、零稅率、進項稅額給予及時抵扣、免稅的適用范圍，和避免扭曲進貨決策并保持稅收制度，避免抵扣環節的中斷，減少征管雙方的成本。

四、結束語

政府本次的增值稅改革可以說決心之強，意義之大，影響范圍之廣，當然難度也是相當大的。只有本著“整體規劃、統籌協調、平穩過渡”原則，逐步總結試點區的經驗和教訓，不斷完善增值稅制度，才能確保我國增值稅更加適應日新月異的新形勢，才能統籌社會經濟的協調發展，為我國經濟的持續高效發張注入新的活力。

參考文獻：

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