淺析“營改增”對試點企業稅負變化的影響

黎嫦慶

摘要：“營改增”作為我國一項結構性減稅政策，其試點效果顯著，試點企業整體稅負下降，但亦呈現出“幾家歡喜幾家愁”的不同特點。本文就“營改增”對各類試點企業稅負變化的影響進行了簡要分析。

關鍵詞：“營改增” 交通運輸業 部分現代服務業 稅負

2011年11月16日，《營業稅改增值稅試點方案》出臺，試點工作從2012年1月1日開始，試點行業為交通運輸業和部分現代服務業。至今，營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點工作現已進入第三個年頭，以2013年的前10個月為例，全國營改增試點共減稅939.65億元。本文就“營改增”對不同試點企業稅負的不同影響進行簡要分析。

在增值稅稅制下，納稅人被分為小規模納稅人和一般納稅人。根據“營改增”試點方案規定，年銷售額500萬元以下的個人和企業都被劃分為小規模納稅人。

一、“營改增”對作為小規模納稅人試點企業稅負的影響

小規模納稅人采取簡易計稅方法，其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。

（一）現代服務業小規模納稅人

現代服務業的小規模納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

[＼&稅負變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+3%）×3%＼&營業稅稅制下＼&含稅銷售額×5%＼&“營改增”后稅負的差異＼&-含稅銷售額×2.09%＼&]

該類試點企業在“營改增”后稅負下降，下降幅度為含稅銷售額的2.09%。

（二）交通運輸業小規模納稅人

交通運輸業的小規模納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+3%）×3%；營業稅稅制下：含稅銷售額×3%；“營改增”后稅負的差異：-含稅銷售額×0.91%。該類試點企業在“營改增”后稅負下降，下降幅度為含稅銷售額的0.91%。

二、“營改增”對作為一般納稅人試點企業稅負的影響

對于一般納稅人來說，“營改增”后的稅率比營業稅稅率高，但可以通過進項稅額抵扣來降低實際稅負。進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或承擔的增值稅額，這是試點企業參加“營改增”后稅負變化的關鍵所在。一般納稅人應納稅額計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中銷項稅額計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。

（一）現代服務業（有形動產租賃除外）

現代服務業（有形動產租賃除外）的一般納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+6%）×6%-進項稅額；營業稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負的差異：含稅銷售額×0.66%-進項稅額。

“營改增”后，該類試點企業進項稅額若能超過含稅銷售額的0.66%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的0.66%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的0.66%，稅負將會加重。

現代服務業的一般納稅人試點企業在“營改增”后稅負大多不變，甚至有所增加。因該類試點企業的進項稅額只能勉強達到含稅銷售額的0.66%，有些甚至達不到。該類試點企業運營的最大的成本來自人工、房租、差旅等，這些產品不在營改增范圍內，不能獲得增值稅發票；能開增值稅發票的只有復印機、打印機、筆紙等辦公用品，而這些辦公用品或者消耗速度慢，或者價值不高，所以能獲得增值稅發票進行進項稅額抵扣的金額極為有限。

（二）有形動產租賃

有形動產租賃的一般納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+17%）×17%-進項稅額；營業稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負的差異：含稅銷售額×9.53%-進項稅額。

“營改增”后，該類試點企業進項稅額若能超過含稅銷售額的9.53%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的9.53%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的9.53%，稅負將會加重。

有形動產租賃的一般納稅人試點企業在“營改增”后稅負普遍上升，因為該類試點企業的進項稅額遠遠達不到含稅銷售額的9.53%。有形動產租賃包括有形動產經營租賃和有形動產融資性租賃，有形動產經營租賃業務進項稅額抵扣不足的原因與部分現代服務業的情況基本相似；有形動產融資性租賃業務進項稅額抵扣不足的主要原因：該類試點企業從其客戶企業手中購買設備，再租賃給客戶企業來獲取租金回報。但“營改增”后，試點企業購買了上游企業的設備，卻無法取得購買設備的增值稅發票進行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業稅負增加。

（三）交通運輸業

交通運輸業的一般納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

[＼&稅負變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進項稅額＼&營業稅稅制下＼&含稅銷售額×3%＼&“營改增”后稅負的差異＼&含稅銷售額×6.91%-進項稅額＼&]

“營改增”后，因此該類試點企業進項稅額若能超過含稅銷售額的6.91%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的6.91%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的6.91%，稅負將會加重。

交通運輸業一般納稅人試點企業在“營改增”后稅負普遍上升，因該類試點企業的進項稅額遠遠達不到銷售額的6.91%。企業運營成本多為人工、路橋費、差旅等，都不包含在營改增范圍內，試點企業發生的主要成本不能獲得增值稅發票；購買燃料、交通工具和修理修配件是可以取得增值稅專用發票，但交通工具不可能經常購買，而購買燃料和修理修配件的業務有時會發生在不能取得增值稅發票的非試點地區。

總的來說，并非所有參與“營改增”的試點企業都能從中受惠，有些企業稅負確實減輕了，有些企業稅負基本沒有變化，還有些企業稅負加重了。

參考文獻：

[1]《營業稅改增值稅試點方案》，中華人民共和國財政部和國家稅務總局聯合印制，2011endprint

摘要：“營改增”作為我國一項結構性減稅政策，其試點效果顯著，試點企業整體稅負下降，但亦呈現出“幾家歡喜幾家愁”的不同特點。本文就“營改增”對各類試點企業稅負變化的影響進行了簡要分析。

關鍵詞：“營改增” 交通運輸業 部分現代服務業 稅負

2011年11月16日，《營業稅改增值稅試點方案》出臺，試點工作從2012年1月1日開始，試點行業為交通運輸業和部分現代服務業。至今，營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點工作現已進入第三個年頭，以2013年的前10個月為例，全國營改增試點共減稅939.65億元。本文就“營改增”對不同試點企業稅負的不同影響進行簡要分析。

在增值稅稅制下，納稅人被分為小規模納稅人和一般納稅人。根據“營改增”試點方案規定，年銷售額500萬元以下的個人和企業都被劃分為小規模納稅人。

一、“營改增”對作為小規模納稅人試點企業稅負的影響

小規模納稅人采取簡易計稅方法，其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。

（一）現代服務業小規模納稅人

現代服務業的小規模納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

[＼&稅負變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+3%）×3%＼&營業稅稅制下＼&含稅銷售額×5%＼&“營改增”后稅負的差異＼&-含稅銷售額×2.09%＼&]

該類試點企業在“營改增”后稅負下降，下降幅度為含稅銷售額的2.09%。

（二）交通運輸業小規模納稅人

交通運輸業的小規模納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+3%）×3%；營業稅稅制下：含稅銷售額×3%；“營改增”后稅負的差異：-含稅銷售額×0.91%。該類試點企業在“營改增”后稅負下降，下降幅度為含稅銷售額的0.91%。

二、“營改增”對作為一般納稅人試點企業稅負的影響

對于一般納稅人來說，“營改增”后的稅率比營業稅稅率高，但可以通過進項稅額抵扣來降低實際稅負。進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或承擔的增值稅額，這是試點企業參加“營改增”后稅負變化的關鍵所在。一般納稅人應納稅額計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中銷項稅額計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。

（一）現代服務業（有形動產租賃除外）

現代服務業（有形動產租賃除外）的一般納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+6%）×6%-進項稅額；營業稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負的差異：含稅銷售額×0.66%-進項稅額。

“營改增”后，該類試點企業進項稅額若能超過含稅銷售額的0.66%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的0.66%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的0.66%，稅負將會加重。

現代服務業的一般納稅人試點企業在“營改增”后稅負大多不變，甚至有所增加。因該類試點企業的進項稅額只能勉強達到含稅銷售額的0.66%，有些甚至達不到。該類試點企業運營的最大的成本來自人工、房租、差旅等，這些產品不在營改增范圍內，不能獲得增值稅發票；能開增值稅發票的只有復印機、打印機、筆紙等辦公用品，而這些辦公用品或者消耗速度慢，或者價值不高，所以能獲得增值稅發票進行進項稅額抵扣的金額極為有限。

（二）有形動產租賃

有形動產租賃的一般納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+17%）×17%-進項稅額；營業稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負的差異：含稅銷售額×9.53%-進項稅額。

“營改增”后，該類試點企業進項稅額若能超過含稅銷售額的9.53%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的9.53%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的9.53%，稅負將會加重。

有形動產租賃的一般納稅人試點企業在“營改增”后稅負普遍上升，因為該類試點企業的進項稅額遠遠達不到含稅銷售額的9.53%。有形動產租賃包括有形動產經營租賃和有形動產融資性租賃，有形動產經營租賃業務進項稅額抵扣不足的原因與部分現代服務業的情況基本相似；有形動產融資性租賃業務進項稅額抵扣不足的主要原因：該類試點企業從其客戶企業手中購買設備，再租賃給客戶企業來獲取租金回報。但“營改增”后，試點企業購買了上游企業的設備，卻無法取得購買設備的增值稅發票進行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業稅負增加。

（三）交通運輸業

交通運輸業的一般納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

[＼&稅負變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進項稅額＼&營業稅稅制下＼&含稅銷售額×3%＼&“營改增”后稅負的差異＼&含稅銷售額×6.91%-進項稅額＼&]

“營改增”后，因此該類試點企業進項稅額若能超過含稅銷售額的6.91%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的6.91%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的6.91%，稅負將會加重。

交通運輸業一般納稅人試點企業在“營改增”后稅負普遍上升，因該類試點企業的進項稅額遠遠達不到銷售額的6.91%。企業運營成本多為人工、路橋費、差旅等，都不包含在營改增范圍內，試點企業發生的主要成本不能獲得增值稅發票；購買燃料、交通工具和修理修配件是可以取得增值稅專用發票，但交通工具不可能經常購買，而購買燃料和修理修配件的業務有時會發生在不能取得增值稅發票的非試點地區。

總的來說，并非所有參與“營改增”的試點企業都能從中受惠，有些企業稅負確實減輕了，有些企業稅負基本沒有變化，還有些企業稅負加重了。

參考文獻：

[1]《營業稅改增值稅試點方案》，中華人民共和國財政部和國家稅務總局聯合印制，2011endprint

摘要：“營改增”作為我國一項結構性減稅政策，其試點效果顯著，試點企業整體稅負下降，但亦呈現出“幾家歡喜幾家愁”的不同特點。本文就“營改增”對各類試點企業稅負變化的影響進行了簡要分析。

關鍵詞：“營改增” 交通運輸業 部分現代服務業 稅負

2011年11月16日，《營業稅改增值稅試點方案》出臺，試點工作從2012年1月1日開始，試點行業為交通運輸業和部分現代服務業。至今，營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點工作現已進入第三個年頭，以2013年的前10個月為例，全國營改增試點共減稅939.65億元。本文就“營改增”對不同試點企業稅負的不同影響進行簡要分析。

在增值稅稅制下，納稅人被分為小規模納稅人和一般納稅人。根據“營改增”試點方案規定，年銷售額500萬元以下的個人和企業都被劃分為小規模納稅人。

一、“營改增”對作為小規模納稅人試點企業稅負的影響

小規模納稅人采取簡易計稅方法，其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。

（一）現代服務業小規模納稅人

現代服務業的小規模納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

[＼&稅負變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+3%）×3%＼&營業稅稅制下＼&含稅銷售額×5%＼&“營改增”后稅負的差異＼&-含稅銷售額×2.09%＼&]

該類試點企業在“營改增”后稅負下降，下降幅度為含稅銷售額的2.09%。

（二）交通運輸業小規模納稅人

交通運輸業的小規模納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+3%）×3%；營業稅稅制下：含稅銷售額×3%；“營改增”后稅負的差異：-含稅銷售額×0.91%。該類試點企業在“營改增”后稅負下降，下降幅度為含稅銷售額的0.91%。

二、“營改增”對作為一般納稅人試點企業稅負的影響

對于一般納稅人來說，“營改增”后的稅率比營業稅稅率高，但可以通過進項稅額抵扣來降低實際稅負。進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或承擔的增值稅額，這是試點企業參加“營改增”后稅負變化的關鍵所在。一般納稅人應納稅額計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中銷項稅額計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。

（一）現代服務業（有形動產租賃除外）

現代服務業（有形動產租賃除外）的一般納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+6%）×6%-進項稅額；營業稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負的差異：含稅銷售額×0.66%-進項稅額。

“營改增”后，該類試點企業進項稅額若能超過含稅銷售額的0.66%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的0.66%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的0.66%，稅負將會加重。

現代服務業的一般納稅人試點企業在“營改增”后稅負大多不變，甚至有所增加。因該類試點企業的進項稅額只能勉強達到含稅銷售額的0.66%，有些甚至達不到。該類試點企業運營的最大的成本來自人工、房租、差旅等，這些產品不在營改增范圍內，不能獲得增值稅發票；能開增值稅發票的只有復印機、打印機、筆紙等辦公用品，而這些辦公用品或者消耗速度慢，或者價值不高，所以能獲得增值稅發票進行進項稅額抵扣的金額極為有限。

（二）有形動產租賃

有形動產租賃的一般納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+17%）×17%-進項稅額；營業稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負的差異：含稅銷售額×9.53%-進項稅額。

“營改增”后，該類試點企業進項稅額若能超過含稅銷售額的9.53%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的9.53%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的9.53%，稅負將會加重。

有形動產租賃的一般納稅人試點企業在“營改增”后稅負普遍上升，因為該類試點企業的進項稅額遠遠達不到含稅銷售額的9.53%。有形動產租賃包括有形動產經營租賃和有形動產融資性租賃，有形動產經營租賃業務進項稅額抵扣不足的原因與部分現代服務業的情況基本相似；有形動產融資性租賃業務進項稅額抵扣不足的主要原因：該類試點企業從其客戶企業手中購買設備，再租賃給客戶企業來獲取租金回報。但“營改增”后，試點企業購買了上游企業的設備，卻無法取得購買設備的增值稅發票進行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業稅負增加。

（三）交通運輸業

交通運輸業的一般納稅人試點企業“營改增”前后稅負的情況：

[＼&稅負變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進項稅額＼&營業稅稅制下＼&含稅銷售額×3%＼&“營改增”后稅負的差異＼&含稅銷售額×6.91%-進項稅額＼&]

“營改增”后，因此該類試點企業進項稅額若能超過含稅銷售額的6.91%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的6.91%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的6.91%，稅負將會加重。

交通運輸業一般納稅人試點企業在“營改增”后稅負普遍上升，因該類試點企業的進項稅額遠遠達不到銷售額的6.91%。企業運營成本多為人工、路橋費、差旅等，都不包含在營改增范圍內，試點企業發生的主要成本不能獲得增值稅發票；購買燃料、交通工具和修理修配件是可以取得增值稅專用發票，但交通工具不可能經常購買，而購買燃料和修理修配件的業務有時會發生在不能取得增值稅發票的非試點地區。

總的來說，并非所有參與“營改增”的試點企業都能從中受惠，有些企業稅負確實減輕了，有些企業稅負基本沒有變化，還有些企業稅負加重了。

參考文獻：

[1]《營業稅改增值稅試點方案》，中華人民共和國財政部和國家稅務總局聯合印制，2011endprint