醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部稽核與內(nèi)部會計(jì)控制特點(diǎn)分析

李東霞

摘要：為了促使會計(jì)業(yè)務(wù)流程更加完善、加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，文章就醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)等特點(diǎn)進(jìn)行了簡要探討、分析。

關(guān)鍵詞：特點(diǎn) 會計(jì) 內(nèi)部稽核 審計(jì) 醫(yī)院

醫(yī)院管理人員應(yīng)針從醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的視角，緊抓內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)等特點(diǎn)，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)信息可靠性和醫(yī)院資產(chǎn)安全性，保證醫(yī)院經(jīng)營活動順利開展，將科學(xué)管理落到實(shí)處，提升醫(yī)院會計(jì)管理效率。有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)能確保制度的正確實(shí)施，以及確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成職責(zé)。內(nèi)部會計(jì)控制方法是設(shè)計(jì)會計(jì)制度必須遵循的核心內(nèi)容，它與會計(jì)制度設(shè)計(jì)密不可分。其方法如下：控制電子信息技術(shù)、控制內(nèi)部報(bào)告、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制財(cái)產(chǎn)保全、控制預(yù)算、控制會計(jì)系統(tǒng)、控制授權(quán)批準(zhǔn)、控制不相容職務(wù)的分離。

一、內(nèi)部會計(jì)控制特點(diǎn)

與財(cái)務(wù)記錄間接相關(guān)、與堅(jiān)持經(jīng)營政策和經(jīng)營效率相關(guān)的所有程序和方法組成了內(nèi)部管理控制的計(jì)劃和組織，通常情況下包括質(zhì)量控制、員工的培訓(xùn)計(jì)劃、業(yè)績報(bào)告、操作和工時(shí)的分析、統(tǒng)計(jì)分析等控制方法。內(nèi)部會計(jì)控制制度是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的關(guān)鍵、它具有著提升管理效率、提高會計(jì)信息質(zhì)量、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督等作用，是內(nèi)部控制的重要組成。控制財(cái)務(wù)活動有效性和合法性，會計(jì)信息的完整性、真實(shí)性、客觀性，以及保護(hù)物資財(cái)產(chǎn)的安全性則為內(nèi)部會計(jì)控制制度，其特點(diǎn)也體現(xiàn)于此。

（一）采購內(nèi)部會計(jì)控制問題

缺乏審計(jì)、財(cái)政等監(jiān)督力度；內(nèi)部會計(jì)控制制度有章不循；已建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或者為創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；會計(jì)工作的監(jiān)督、復(fù)核、審核僅為形式表現(xiàn)；會計(jì)職責(zé)權(quán)限不清、設(shè)置崗位不合理等等這些都是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制未達(dá)到預(yù)計(jì)效果的原因。一套行之有效的、完善的醫(yī)院會計(jì)內(nèi)控制度是現(xiàn)階段迫切需要的。例如：大肆收受藥品回扣、藥品采購不再受到制約與監(jiān)督等情況，這些問題體現(xiàn)出醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制電算化

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)審計(jì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用已經(jīng)非常廣泛，相比于傳統(tǒng)手工記賬方式，現(xiàn)代化、電算化醫(yī)院會計(jì)的實(shí)行，在財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)賬薄、記賬憑證、藥品會計(jì)匯總核算、藥品計(jì)價(jià)、出院結(jié)賬、入院預(yù)交費(fèi)管理、門診收費(fèi)等方面，既對建設(shè)的制度提出了新的挑戰(zhàn)，也有效提升了會計(jì)工作效率。當(dāng)改變了存儲會計(jì)資料的方式后，數(shù)字形式取代了手工信息記錄，會計(jì)賬薄嚴(yán)肅性受到記賬清除功能的影響，因?yàn)槭止し绞较碌母托薷亩紩粝潞圹E，而電算化的拷貝、擦除、修改等均不會有任何痕跡留下，所以無法留下可靠、真實(shí)的責(zé)任依據(jù)。

（三）會計(jì)信息的失真

因醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度不嚴(yán)密，甚至不健全，常會發(fā)生虛報(bào)和隱瞞利潤和收入、成本的亂擠亂攤、賬外賬的設(shè)置、會計(jì)數(shù)據(jù)的篡改等問題。而某些領(lǐng)導(dǎo)為了提升自己工作政績、忽略了法制觀念，讓會計(jì)人員瞞報(bào)、虛報(bào)財(cái)務(wù)指標(biāo)。實(shí)際中，對于本單位的跨級資料以及會計(jì)工作的完整性、真實(shí)性，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)起責(zé)任，不得強(qiáng)令、指使、授意會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)對會計(jì)事項(xiàng)違法辦理，應(yīng)確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的完整與真實(shí)。為防止會計(jì)信息的篡改，在醫(yī)院財(cái)務(wù)部門中，審計(jì)人員合法、合理、獨(dú)立地開展審計(jì)工作，并創(chuàng)建功能健全、完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度。

二、醫(yī)院會計(jì)控制制度的完善措施

（一）內(nèi)部審計(jì)制度的建立

要保證醫(yī)院會計(jì)控制的有效性，完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度是不可缺少的，因此，應(yīng)該建立并健全醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度。醫(yī)院內(nèi)部控制體系應(yīng)通過以下兩個(gè)層次進(jìn)行控制。第一，建立以查為主的、有效的監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)制度的建立。醫(yī)院管理人員按照各項(xiàng)職務(wù)互相監(jiān)督、互相制約、互相分離等原則，對機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，以若干工作崗位為基準(zhǔn)來細(xì)分各職能部門業(yè)務(wù)，并賦予權(quán)限和職責(zé)。第二，創(chuàng)設(shè)時(shí)候稽核制度，為助于對會計(jì)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步規(guī)范，向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人直接反饋稽核結(jié)果。有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度保障了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了醫(yī)院會計(jì)工作的發(fā)展。

（二）內(nèi)部稽核制度的建立

所謂醫(yī)院內(nèi)部稽核制度指的是稽核崗位由醫(yī)院專職設(shè)立，并對其權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行規(guī)定，檢查與考核實(shí)施內(nèi)部控制制度情況。因此，內(nèi)部稽核不僅包括了單純復(fù)核會計(jì)憑證、原始資料等工作，還具有監(jiān)督、復(fù)查、審核等一系列相關(guān)工作。具體有：賬實(shí)相符情況；各項(xiàng)物資財(cái)產(chǎn)增減結(jié)存情況；藥品計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性；采購藥品渠道暢通與否；審核會計(jì)報(bào)表、賬薄、憑證是否完整、真實(shí)；對原始憑證合規(guī)性進(jìn)行檢查；避免挪用、滯留公款；使用收據(jù)的連續(xù)性；確保審核門診、住院收據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性等。對于醫(yī)院而言，內(nèi)部稽核制度的建立保障了醫(yī)院會計(jì)工作的順利進(jìn)行，對會計(jì)工作中存在的疏漏能夠有效的進(jìn)行監(jiān)督，避免了不必要的失誤。

三、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行

（一）電算化管理制度的制定

為了確保有效實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制，消除和減少人為操縱因素，內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)中應(yīng)運(yùn)用電子信息技術(shù)。與此同時(shí)，還應(yīng)注意如下方面的控制：網(wǎng)絡(luò)安全、存儲與保管文件、輸入域輸出數(shù)據(jù)、開發(fā)與維護(hù)財(cái)務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)。另外，電算化管理制度具有：電算化會計(jì)檔案管理制度的制定；審批與監(jiān)督會計(jì)核算軟件制度的修改與完善；備份數(shù)據(jù)制度的建立；電腦操作崗位的設(shè)立；上機(jī)操作記錄制度的建立；確立工作人員的工作權(quán)限和工作職責(zé)。會計(jì)電算化管理制度的制定是醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)工作發(fā)展的必然，能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部會計(jì)工作起到規(guī)范和促進(jìn)作用。

（二）內(nèi)部稽核崗位的設(shè)置

該崗位由專業(yè)水平高、責(zé)任心強(qiáng)的財(cái)會人員擔(dān)任，在此之前，應(yīng)先將相應(yīng)的內(nèi)部稽核制度制定出來，并賦予崗位權(quán)限和職責(zé)。值得注意的是，稽核工作不得由出納人員兼任。嚴(yán)禁一人保管銀行預(yù)留印，由會計(jì)主管審核批準(zhǔn)銀行存款、現(xiàn)金的支付，醫(yī)院衛(wèi)生材料的等級材料明細(xì)賬、驗(yàn)收入庫、采購報(bào)賬等不得一人監(jiān)管，會計(jì)檔案管理也不得由出納兼任，實(shí)施內(nèi)部牽制制度，監(jiān)控各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理結(jié)果集辦理過程是內(nèi)部牽制制度的核心所在；定期輪換付款業(yè)務(wù)人員及采購人員的崗位，創(chuàng)立崗位輪換制度。

（三）加強(qiáng)對人管理

在互相制約和監(jiān)督條件下，確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠有序、協(xié)調(diào)、合理、合法地開展，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制行為主體管理，以醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)和管理目標(biāo)為核心，制定內(nèi)部會計(jì)控制制度，并要求達(dá)到完善合法、科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)。各級管理層承擔(dān)責(zé)任和行使職權(quán)時(shí)必須在授權(quán)范圍內(nèi)，需要對崗位責(zé)任制進(jìn)行明確，堅(jiān)持不相容職務(wù)的分離原則，并在決策重大投資時(shí)落實(shí)集體審議練聯(lián)簽制度。例如：在采購過程中，采購人員利用采購高價(jià)吃回扣，中飽私囊，因此，為了杜絕舞弊行為的發(fā)生應(yīng)設(shè)立價(jià)格管理部門，制定相關(guān)制度、建立招投標(biāo)委員會，有效分離采購的付款和執(zhí)行、采購和審批的執(zhí)行等職務(wù)，嚴(yán)防吃回扣的現(xiàn)象，避免暗箱操作。而內(nèi)控制度的完善制定強(qiáng)化了專業(yè)人員和各級管理人員的素質(zhì)，并從選拔和管理人的方面確保內(nèi)控制度的順利實(shí)施。在對人的管理上，還可以采取制度管理、定期考核考評的方法。

四、結(jié)束語

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部稽核與內(nèi)部會計(jì)控制是一項(xiàng)復(fù)雜的、重要的工作，要想整體提升醫(yī)院會計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，創(chuàng)建健全、完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，就必須給予內(nèi)部會計(jì)控制真正的重視，從各個(gè)方面入手，不斷地總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)、不斷摸索行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制方法，才能將醫(yī)院財(cái)會管理工作落到實(shí)處、順利開展醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制。

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