淺析建設項目跟蹤審計主要內容及注意事項

陳同玉

近年來，隨著經濟社會的快速發展，消防部隊承擔的社會救援越來越多，承擔的社會安全責任越來越重，隨之各級政府對社會公共安全的投入也不斷加大。為提高資金使用效益，有效防止重大民生工程和生態環境建設項目搞形象工程和“豆腐渣”工程，各級審計部門及時調整思路，一改過去的事后審計為事前介入、事中跟蹤，對基建項目嘗試進行全過程跟蹤審計。

一、建設項目跟蹤審計的內容和重點

建設項目的整個建設過程一般分為三個階段：項目前期準備階段、項目實施階段及項目竣工驗收交付階段。各階段跟蹤審計的主要內容及重點如下：

（一）項目前期準備階段

1、審查項目審批程序

項目建議書、可行性研究報告等審批文件是否齊全、真實、有效；建設規劃、項目設計等文件是否齊全、有效。

2、審查項目資金籌集

建設項目資金來源是否明確；自籌資金來源的合法性、可能性及資金來源其構成的合理性；項目資金是否已存入建設單位的銀行賬戶，工程建設資金到位與工程建設進度是否匹配，籌資時間是否能保證建設需要等。

3、審查項目設計及預算

預算編制的依據是否充分、準確，設計方案是否經濟合理，關注概算編制是否依據批準的可行性研究報告及投資估算，是否存在“搭車”多列項目的現象，從源頭上控制工程造價。

4、審查項目招投標及合同

招投標范圍是否全面；是否存在著將整個項目工程化整為零，規避招標，對勘察、設計、監理和重要設備材料采購不進行招標或自行組織小范圍招標等現象；招標的方式是否符合規定；公開招標的工程公告范圍方式是否符合要求、有否存在著應該公開招標的工程是否違規進行了邀請招標的行為；招標文件的編制是否含有關要求或者標明特定的生產供應者以及含有傾向或者排斥潛在投標人的其他內容。評委的來源、人數、組成是否符合要求；合同的主要條款是否與招標文件中主要條款一致，有無實質性變更，特別是結算條款的變更。

（二）項目建設實施階段

1、審查內控制度建立執行情況

建設單位是否建立健全了各項內控制度并執行。如：工程簽證、驗收制度；設備材料采購、驗收、領用和清點制度；費用支出報銷制度等。應督促建設單位建立完善的管理機制，以保證項目建設順利進行、建設資金合理合法使用。

2、審查主要合同（招標代理、設計、監理、施工、供貨合同等）的履行情況

合同的各方是否按照合同、協議、招投標書及國家的相關規定認真履行了各自的職責，有無違法分包、轉包工程等情況。重點關注合同變更、轉讓或終止的真實性、合法性；重點監督監理的履職情況。

3、審查項目概算執行情況

重點審查有無擅自提高建設標準和擴大建設規模、超概算購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。

4、審查隱蔽工程量的計量情況

基本建設項目在施工過程中會涉及到大量的隱蔽項目，跟蹤審計中對隱蔽工程審計的主要任務是抽查隱蔽工程的程序和手續是否完整，對于不符合程序的隱蔽工程確認單，及時要求更正或否定。在跟蹤審計過程中，對隱蔽工程的現場確認可通過拍照錄像，與監理、內部審計部門及建設部門相互配合、印證的方式確定工程量。

5、審核工程材料價格

基建中材料價格確定要根據合同條款，有不同的確認模式。如果合同中工程材料為統包價，跟蹤審計主要以材料選擇是否與合同承諾一致為目的；如果合同中工程材料為暫定價，則工程實施過程中要參與市場詢價過程；如果合同中工程材料由建設方自行購買，則要求對材料購買各環節內部控制的嚴密性進行監督，如有必要可對工程材料采用單獨形式的公開招標或邀請招標。

6、審查工程變更簽證的工程量

當前在工程量清單計價法下，工程發生變更（包括設計變更、施工方案變更和施工條件變更），均應簽發工程變更聯系單。對工程變更簽證，主管部門應及時將變更內容及由此而引起的工程量增減，以書面形式報送跟蹤審計人員，由審計部門對工程變更的必要性、合規性進行審查。

7、審查分期結算資料的真實性

施工單位報送是否及時、建設及監理單位是否進行了認真審核把關，報送審計組是否及時。重點關注工程變更及合同外工程內容的真實性，變更程序是否規范、價款是否合理等；現場簽證手續是否完整、真實；主要隱蔽工程是否真實、是否按要求進行驗收，隱蔽之前是否告知審計組；主要材料及設備的采購方式是否合法，是否進行招投標或比價采購，價格是否合理。

（三）項目竣工決算及驗收移交階段

工程竣工后的審計包括主要基建項目為標的，包括資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘探設計、施工實施的一切財務收支的工程竣工決算審計和以單位工程為標的單位工程造價的合理合規工程結算審計。

1、審查竣工決算是否及時完整

竣工決算報表數據是否真實，各表之間的勾稽關系是否正確。

2、審查建安投資是否真實完整

重點審查竣工圖紙及相關資料的真實性；工程量是否真實，依據竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規則，準確的計算工程量；工程定額套用（或綜合單價）、取費是否準確；合同中關于工期、質量等獎罰條款是否認真執行，工程價款結算是否與合同條款一致。

3、審查待攤投資是否真實合法

工程建設配套設施費支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出；核銷各種非正常損失費用是否真實，有無經過有權部門審核批準：已攤銷待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關數據是否配比。

4、審查項目交付使用資產

依據“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”，核實交付使用的固定資產是否真實、是否辦理了驗收手續和交付的遞延資產情況等。endprint

5、審查尾工工程

建設單位預留建設項目未完工程投資是否真實、合法，對預留的尾工工程進行審計跟蹤回訪，審核建設資金使用的真實性和合規性；工程庫存物資的財務處理是否合規。

6、審查項目投資效益

根據可行性研究報告及概算，依據有關經濟、技術、社會和環境等評價指標，對可研報告和設計概算進行分析，并與建成后的效果進行對比，對建設項目投資決策的有效性、經濟性等進行評價，指出項目在規劃設計、概算、工期、質量等方面存在的問題，分析影響投資效益的各種原因。

二、建設項目跟蹤審計應注意的問題

（一）參與建設項目的管理活動，不錯位、不越位，確保審計的獨立性

跟蹤審計的目的是使建設項目管理規范化、制度化，從而提高建設效率。在任何情況下，審計監督都不能替代項目管理，要把堅持審計的獨立性放在重中之重。審計部門工作，是將收集到情況直接反饋到審計機關研究處理，由審計組及時向工程指揮部反饋審計意見，有利整改，跟蹤審計人員的工作只對審計機關負責。

（二）工作目標和重點要明確

全過程跟蹤審計是一項新興的管理審計，如果目標不明確，必然是“出力不討好”，導致“重點不突出缺點突出，成果不大風險大”的不良后果。為了保證跟蹤審計質量，要在明確審計目標基礎上，根據項目規模、重要性、建設周期、力量投入等因素來劃分跟蹤類型，科學合理地制定實施方案，合理配置審計資源。在實施審計時，可在設計、招投標、簽訂合同、設備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環節設置關鍵控制點，關鍵節點適時跟蹤，制訂各環節跟蹤審計細則，確保建設項目投資得到有效控制。

（三）善于溝通協商、充分調動各方的積極性

對于建設項目跟蹤審計而言，控制造價是最主要的目標，圍繞這個目標，要充分發揮所有項目參與方的作用，不能“包打天下”。比如，根據規定，工程監理的職責包括質量、進度和投資控制。但是實際工作中，監理的工作重心多放在工程質量和工程進度控制上，甚至還有一些建設方、施工方和監理方聯手“對付”審計的現象。針對這種情況，要通過財務審計，對監理費、工程建設資金撥付進度進行控制，力促監理和施工單位真正負起責任。

（四）要敢于發表審計意見

跟蹤審計人員要掌握并及時了解材料價格、建筑施工、招投標等方面的知識，要能把握建設過程各個環節上的審計重點，敢于發表審計意見，履行監督職能，不能隨大流，對一些明顯不符合法律、法規、規范或有爭議的做法聽之任之。endprint