我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究與構(gòu)建

陸冬梅

摘要：歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究與構(gòu)建都起步較早，基于政府部門(mén)的高度重視和支持，都已經(jīng)形成較為完善且適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的相關(guān)研究，需要認(rèn)真分析我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，根據(jù)國(guó)家體制政策的要求開(kāi)展更深層次的探索。建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則制定就有了方向。我國(guó)現(xiàn)階段正處于會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵階段，會(huì)計(jì)改革與發(fā)展實(shí)踐急需一套用來(lái)指導(dǎo)基本的理論體系，作為我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定向?qū)А?/p>

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)現(xiàn)階段正處于會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵階段，會(huì)計(jì)改革與發(fā)展實(shí)踐急需一套用來(lái)指導(dǎo)基本的理論體系，作為我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定向?qū)АｋS著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)合作越來(lái)越密切，因此我們必須要以我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)為依據(jù)，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架才能夠?yàn)橹朴啎?huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)方向，使我們國(guó)家與世界各國(guó)完成經(jīng)濟(jì)合作，積極融入到世界經(jīng)濟(jì)中去，促使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)能夠得到更好的發(fā)展。

一、分析研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要性

歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究與構(gòu)建都起步較早，基于政府部門(mén)的高度重視和支持，都已經(jīng)形成較為完善且適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架才能夠?yàn)橹朴啎?huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)方向，使我們國(guó)家與世界各國(guó)完成經(jīng)濟(jì)合作，積極融入到世界經(jīng)濟(jì)中去，促使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)能夠得到更好的發(fā)展。但是，由于我國(guó)還沒(méi)有構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，致使會(huì)計(jì)的發(fā)展受到了一定的阻礙，因此我們一定要以我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐為依據(jù)，建立較為適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究是經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展的必然

縱觀經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展的歷程可以看出，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是深入研究的客觀必然：首先，建立起合理的概念框架能夠有效降低信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，保證信息準(zhǔn)確性；其次，對(duì)于會(huì)計(jì)政策不合理選擇所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果，具有約束作用；再有，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在一定程度上，能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也能夠促進(jìn)財(cái)會(huì)決策的有用性；最后，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，能夠給不同的財(cái)會(huì)帶來(lái)統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)，給不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供可以作為要求指南或參照的邏輯標(biāo)準(zhǔn)。因此，從發(fā)展歷程等客觀角度分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究和建立都具有一定的必要性。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求

我國(guó)是發(fā)展中大國(guó)，經(jīng)濟(jì)制度也在進(jìn)一步的完善之中。因此我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究必須服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要把經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為核心指導(dǎo)要求。建立的系統(tǒng)中要包括財(cái)會(huì)目標(biāo)、要素、原則，且內(nèi)在的邏輯一致，也就是我們所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，它能夠反映會(huì)計(jì)理論的研究成果，并且，這個(gè)框架在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)施中，能夠起到指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。因此，這個(gè)概念框架的確定需要具備較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性，構(gòu)建統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架，權(quán)威且穩(wěn)定。

（三）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的問(wèn)題

現(xiàn)階段，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了簡(jiǎn)單的框架思路，但是沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)性的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏統(tǒng)一性，不能很快的適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境，投入速度慢，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著各種各樣的缺陷與不足之處，業(yè)內(nèi)沒(méi)有一個(gè)權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)。所以，面對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段不完善的財(cái)會(huì)框架，需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

（四）符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)

縱觀國(guó)際，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架在發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)非常完善，會(huì)計(jì)國(guó)際化的潮流已經(jīng)席卷全球，所以，我國(guó)在會(huì)計(jì)的基本概念、原則等方面都應(yīng)以國(guó)際慣例為基準(zhǔn)，同時(shí)借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，建立起一個(gè)同當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)向契合，能夠基于我國(guó)社會(huì)主義制度進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)行為約束的系統(tǒng)框架。

二、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究?jī)?nèi)容

構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不是一朝一夕可以完成的，而是需要長(zhǎng)期穩(wěn)定的地進(jìn)行，同時(shí)需要保持高度的一致性，在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)可以借鑒國(guó)際慣例，立足我國(guó)當(dāng)前國(guó)情，把會(huì)計(jì)工作目標(biāo)作為框架研究的基石，立足會(huì)計(jì)基本假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征做出分析，從而構(gòu)建與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為符合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

（一）會(huì)計(jì)本質(zhì)

實(shí)踐證明，要想構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架就必須要能夠明確地理解會(huì)計(jì)本質(zhì)這個(gè)最為基本的概念。由于西方國(guó)家中“信息理論系統(tǒng)”得到了會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)可，因此在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)進(jìn)行論述。但是我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)尚未達(dá)到共識(shí)，并沒(méi)有一個(gè)觀點(diǎn)得到普遍認(rèn)可。因此明確會(huì)計(jì)本質(zhì)是建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架首先要做的事情。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中的假設(shè)問(wèn)題都包括有主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)等五種內(nèi)容，增加的部分主要是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者出具的財(cái)務(wù)報(bào)表、運(yùn)營(yíng)情況以及最為重要的資金流，這些會(huì)計(jì)信息都要作為企業(yè)管理層做出會(huì)計(jì)目標(biāo)的依據(jù)，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的決策制定發(fā)揮輔助功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)會(huì)受到會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，從本質(zhì)來(lái)看，基本假設(shè)能夠客觀地反映出會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。目前基本準(zhǔn)則將受托責(zé)任觀與決策有用觀一同納入會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。我們應(yīng)在國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)丑聞?lì)l發(fā)的時(shí)代中吸取教訓(xùn)，對(duì)受托責(zé)任的履行做出重視。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者呈現(xiàn)出多元化的特征，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求定為受托責(zé)任同決策的融合。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是決定會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要條件。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位在了受托責(zé)任觀上，這說(shuō)明目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要將可靠性放在首位。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息存在著嚴(yán)重的失真問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息可靠性成為我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急。新基本準(zhǔn)則優(yōu)先考慮可靠性說(shuō)明如實(shí)反映交易事項(xiàng)的真相，保持信息的可靠與完整成為首先應(yīng)受到關(guān)注的基本信息質(zhì)量。只有在可靠性的基礎(chǔ)上，我國(guó)會(huì)計(jì)信息才能考慮增加相關(guān)性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的優(yōu)化，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要性也會(huì)相應(yīng)提高。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)與計(jì)量

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債等基本要素。我國(guó)新基本準(zhǔn)則突出了負(fù)債這一資產(chǎn)觀念，把經(jīng)濟(jì)利益流動(dòng)貫穿于六要素之中，將其有機(jī)地聯(lián)系成為一個(gè)整體。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式處于重要的轉(zhuǎn)型期，資本市場(chǎng)尚未完善，多種計(jì)量屬性的并存可以有效避免會(huì)計(jì)信息中的虛假內(nèi)容，可以防止會(huì)計(jì)數(shù)字弄虛作假，有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的相關(guān)信息機(jī)資料是組成財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容。所有者權(quán)益變動(dòng)表中體現(xiàn)了利潤(rùn)分配主要內(nèi)容，報(bào)表附注中披露難以細(xì)化的內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容在我國(guó)新基本準(zhǔn)則中主要體現(xiàn)為財(cái)務(wù)假設(shè)及目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、質(zhì)量要求及財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、結(jié)束語(yǔ)

總體來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)人造概念系統(tǒng)，完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系并建立起相關(guān)的機(jī)制，建設(shè)起我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架能夠有效地對(duì)我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)價(jià)、為未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供可靠的理論指導(dǎo)。我國(guó)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究中，應(yīng)該將完整的概念體系、深刻的哲學(xué)性以及科學(xué)的證實(shí)系統(tǒng)作為最終目標(biāo)。對(duì)前瞻性與理論性有較高的要求，并且必須具有現(xiàn)實(shí)性與可操作性。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，由若干個(gè)相關(guān)的基本概念組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的理論體系，旨在指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施，是會(huì)計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

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