建立完善個人所得稅稅號制度的建議

賈榕泉 楊愛華

一、推進銀行轉賬結算。

稅務機關能夠通過稅號對納稅人進行監控的前提之一是納稅人的納稅所得絕大部分是通過銀行轉賬實現的。在澳大利亞，個人的收入基本上是通過銀行轉賬或者支票的形式收到的，基本不存在現金結算。而在我國，由于個人支票并未大面積推行，收入以轉賬或者尤其是現金形式為主進行結算。除工資以外，人們通常還會有大量的工資以外的其他收入，這些收入的支付常常并不通過銀行轉賬，而是直接以現金收付來實現。若經濟生活中納稅人之間的經濟業務主要通過現金結算，那么納稅人之間的收入或者支出項目就無法反映在納稅人的銀行賬戶中，稅務機關即使能夠和其他各部門聯網，有效地信息共享，也無法對納稅人未通過銀行賬戶進行結算的收入或者支出項目進行有效監控，因而會嚴重影響納稅人稅號制度的效果。因而，必須強化對現金支付的管理，加快推廣使用信用證和個人支票制度，從而使收入工資化、工資貨幣化、支付信用化。

首先，加強現金管理。對法人和個人提取現金數量進行限制，各種經濟往來特別是支付個人超過一定額度的，不得支付現金，必須通過銀行賬戶轉賬，減少現金流通量。對違反現金管理的要有嚴厲的懲處規定。

其次，適度推行個人支票制度。每一個有收入的納稅人，不僅要在銀行開設一個實名賬戶，各種收支都要以支票的形式通過銀行賬戶進行。當個人不得不一次性支取較大金額時，可以通過支票的形式進行支付。這樣個人的收入和支出都有據可查，可以有效減少經濟行為中的現金交易，更便于銀行機構監控資金的流向，便于稅務機關監控納稅人的納稅所得來源。

二、逐步建立財產登記制。

完善個人所得稅稅制，需要加快建立和完善有利于個人所得稅征管的外部環境。因為，只有提高個人的收入透明度，才能對個人收入進行全面監控，才有可能對其進行有效的稅收調節。因此，要采取各種措施全面監控個人的各種收入，盡量做到個人收入工資化、貨幣化、信用化。我國已經建立了財產實名制，對納稅人的收入有一定程度的監控。與此同時，為全面掌握個人收入和財產情況，應盡快建立個人財產登記制，只有建立了個人財產登記制，納稅人的所有收入才能全部掌握在監控之下。

從目前我國的稅收改革形勢來看，今后國家可能會征收附加福利稅，進而征收財產稅、遺產稅，實施財產登記制度還可以為今后稅務機關加強對財產稅、遺產稅等稅源控制奠定基礎。當前，我國財產登記制只針對官員，今后可以從高收入者開始，逐步實施財產登記制度，將申報范圍擴大到所有貨幣化或者非貨幣化資產，實物資產或者非實物資產。財產登記制度配合財產實名制，只要將個人財產登記的情況輸入稅務機關的數據處理中心，并在全國聯網，各地稅務機關就可以了解納稅人的各項財產狀況，便可能推算出其財產擁有期間的財產收入水平，有效控制偷稅行為。

三、進一步完善信用檔案。

我國的個人信用信息基礎數據庫由中國人民銀行建立，于2006年1月開始在全國運行。截至2009年12月31日，個人征信系統收錄自然人數共計6.7億人。目前個人信用檔案收集的信息已經從最初的銀行信息延伸到非銀行信息，公民的欠稅信息也是信用檔案收集的信息之一。這就意味著，納稅人如果沒有按照稅法的要求進行納稅申報或者繳納稅款，被稅務機關稽查到之后不僅是補交了稅款再繳納些罰款，欠稅信息將被錄入信息數據庫，且無法消除。這一措施加大了納稅人逃避繳納稅款的成本，將有效減少欠稅行為。

但是，由于個人信用基礎數據庫建設尚在完善之中，對納稅人的制約作用還不明顯。首先，各地信用數據庫的建立進程不一致，并非所有地區都已經建立了個人信息檔案;其次，即使是建立了個人信息檔案的地區，信息的采集也并不完善，部分地區尚未把欠稅信息納入信息檔案;再次，納稅人欠稅程度有待界定。有的地區只記錄數額巨大、性質惡劣的欠稅行為，而有的地區則事無巨細都記錄在內。因此，我國應繼續在全國推進個人信用檔案建設，并制定相關政策進一步完善信用檔案制度，尤其在涉及個人納稅不良記錄時，對欠稅的性質和金額要有所規定。如果所有的欠稅信息都計入檔案，不僅加大了稅務機關的成本，對非惡意欠稅的納稅人也過于嚴厲，有失公平。

四、與社會保障掛鉤制度。

為調動納稅人的納稅積極性，提高其依法納稅的意識，我國可參考外國的做法，將公民的納稅和個人利益聯系起來，對依法誠實納稅的納稅人，在養老、醫療、就業等方面采取優惠待遇的鼓勵方法。我國目前正進入老齡化社會，養老成為國家的很大的一個問題。在財政不可能拿出更多的資金來提高老年人生活水平的情況下，把個人所得稅和養老福利緊密結合起來，或許能鼓勵人們在年富力強時自覺納稅、多納稅，因為繳的稅越多，年老時享受的社會福利就越大。其實這一做法與經濟學里的公平原則十分切合，由于個人利益回報的現實因素，人們更愿意在年輕可創造財富時主動納稅。而稅源擴大的同時，稅務部門為征收個稅付出的成本也可能隨之下降。通過納稅人編碼化治理，根據納稅檔案設置個人納稅信用等級，建立個人納稅信用監管體系，對自私性不遵從的納稅人有稅不納或納稅不實的行為，除按稅法規定進行嚴格處罰外，按其情節輕重在享受各種社會保障、就業、投資等方面加以一定限制，加大偷逃稅者的成本，激發納稅人有利于稅收遵從的正性情緒。

五、稅務信息化。

盡管現在稅務機關已建立起個人所得稅重點納稅人和納稅情況監控系統，但由于征管手段落后，信息化水平低，信息不能共享，各地區在信息化進程中自行開發，沒有統一的規制，信息的加工處理粗糙，更談不上有效地利用信息資源對個人收入實施有效監控。個人所得稅征管應逐步實行計算機管理，盡快建立一套全國聯網的統一的個人所得稅管理信息系統，使全國地稅各個部門都能夠適時查詢個人收入檔案及納稅情況，真正做到全員全額管理。

其優勢體現在兩個方面:其一，可以對所有納稅人的整個納稅過程和稅務機關內部的管理情況實施全面監控。國家可以制定法律明確規定海關、外貿、金融、保險、工商、外匯等各種經濟管理部門及其他單位必須與稅務部門通力協作，提供涉稅信息，加強信息交流，以便稅務部門監控稅源，從各方面堵塞稅收漏洞，維護稅法尊嚴，保護國家稅收利益不受損失。

其二，可以利用計算機為納稅人提供快捷優質的服務。對大部分納稅人來說，并不是每人都有一定的會計知識和稅款計算常識。將計算機廣泛應用于稅收征管的方面，可以使納稅人全面了解國家稅收的有關情況和最新政策法規，接受網上信息咨詢服務。

(李摘自《經濟師》2014年第6期《個人所得稅稅號制度淺談》)