中國(guó)構(gòu)建地方稅體系的對(duì)策建議

劉建徽 安 然 周志波 李巒松

1.立足地方稅種，將已有的小稅種培育為地方主體稅種。在“營(yíng)改增”的背景下，地方稅源急劇萎縮，但地方政府財(cái)政支出的剛性需求迫切要求尋找新的財(cái)政收入來(lái)源。如果沒有新的稅源，地方政府可能又會(huì)“開倒車”，退回到土地財(cái)政的老路上去，而這條發(fā)展道路與包容性發(fā)展完全背離，是不可持續(xù)的。因此，在沒有開征新的地方稅種的情況下，應(yīng)當(dāng)著力于將現(xiàn)有的地方小稅種培育為地方主體稅種。實(shí)際上，小稅種所潛藏的收入組織能力并不“小”，當(dāng)前小稅種收入較少，很大程度上受制于稅收征管水平和強(qiáng)度。例如，契稅、印花稅、房產(chǎn)稅等稅種，在實(shí)際征管中由于信息不對(duì)稱等因素造成征管率較低，如能通過(guò)技術(shù)手段加強(qiáng)征管工作，其收入組織潛力將得到極大的釋放。當(dāng)然，將地方小稅種培育為主體稅種，必須要以稅收信息化建設(shè)為前提。尤其是在“營(yíng)改增”以后，地稅部門失去了發(fā)票這個(gè)當(dāng)前最有效的稅收管控工具，稅收征管將面臨巨大的信息困難。在這種背景下，稅務(wù)部門需努力培育壯大地方小稅種、提高稅收征管效能，還要加快信息化建設(shè)，提高稅收管控水平。

2.調(diào)整管理權(quán)限，將部分與地方緊密聯(lián)系的稅種劃歸地方。營(yíng)業(yè)稅作為地方政府第一大稅種，其收入幾乎占到地方政府稅收收入的一半，沿海地區(qū)這一比例更高。如果不調(diào)整增值稅分成比例，“營(yíng)改增”以后地方政府將面臨嚴(yán)重的財(cái)政資金困難。但是，可以從稅收管理權(quán)限方面入手，將車輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅等中央稅稅種劃歸地方。車輛購(gòu)置稅對(duì)購(gòu)置車輛的行為征收，無(wú)論是從車輛使用所造成的影響來(lái)看還是從稅源屬地來(lái)看，車輛購(gòu)置稅作為地方稅都更加合理。消費(fèi)稅作為一種間接稅，目的是通過(guò)稅收杠桿影響企業(yè)和個(gè)人消費(fèi)習(xí)慣，其稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)地企業(yè)和居民承擔(dān)，作為地方稅理所當(dāng)然。不過(guò)，當(dāng)前的消費(fèi)稅一般在生產(chǎn)銷售、批發(fā)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，在一定程度上限制了其抑制奢侈消費(fèi)和促進(jìn)資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)方面的作用，建議將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。同時(shí)，建議對(duì)企業(yè)所得稅的收入分配進(jìn)行調(diào)整，可以將企業(yè)所得稅劃歸地方稅，但同時(shí)將央企繳納所得稅作為中央稅。至于企業(yè)所得稅的征管機(jī)構(gòu)，應(yīng)本著與主體稅種一致的原則，在“營(yíng)改增”后由國(guó)稅部門代征，這種管理模式一方面可以節(jié)約稅收成本、提高征管效率，另一方面也不影響地方政府分享企業(yè)所得稅收入。

3.調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，重新定位小稅種功能。目前，中國(guó)將小稅種都劃歸地方政府，這些稅種由于功能地位偏差、征稅范圍較窄、稅率較低等原因，籌集的收入較少，在稅收征管中往往得不到足夠重視，一直未能成為地方主體稅種?！盃I(yíng)改增”將倒逼稅制改革，重新定位這些小稅種的地位和功能。城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、契稅等主要實(shí)行定額稅率征收，但現(xiàn)行的稅率太低，不但無(wú)法反映土地、資源的稀缺性，也無(wú)法為地方政府籌集足夠的收入。土地增值稅是目前唯一采用超率累進(jìn)稅率的稅種，其政策初衷是限制房地產(chǎn)行業(yè)暴利，但由于稅制設(shè)計(jì)上的缺陷，土地增值稅的這種功能比較有限，征管也存在很大的困難，并為社會(huì)所詬病。究其原因，就在于對(duì)稅種的定位不夠科學(xué)。因此，在構(gòu)建地方稅體系的過(guò)程中，必須重新定位這些小稅種的功能，在增值稅結(jié)構(gòu)性減稅的前提下提高稅率水平，強(qiáng)化其作為地方主體稅種的地位。

(李摘自《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》2014年第6期《包容性發(fā)展背景下中國(guó)地方稅體系構(gòu)建研究》)