淺析財務內控制度的構建、執行與考核

李春艷，王 巍

（東爵有機硅（南京）有限公司，江蘇 南京 211805）

0 引言

企業生產經營的全過程都離不開財務內部控制，企業要想提高自身的管理經營水平，促進企業的健康穩定的發展，就需要經營管理者加強對企業的經濟管理，建立科學的財務內控制度，提高企業的信息質量，最終達到企業的健康發展。企業建立的財務內控體系應以《公司法》《會計法》《會計基礎工作規范》等法律為依據，結合企業的實際情況，加強企業內部管理，提高防范風險的能力，增加企業效益，確保國家、企業、職工的利益。

1 財務內控存在的主要問題

隨著中國經濟的持續發展，中國的現代化企業更是發展迅猛，但隨著公司的增多，公司財務會計的問題也日益凸顯。財務內控體制本身存在的問題主要表現在企業沒有統一的規章制度，會計基礎工作薄弱，內部監督力度不夠，會計人員的水平良莠不齊，會計信息失真，再加上企業受利益驅使，導致會計秩序混亂，管理無序。此外，企業管理制度在執行上的缺陷，企業管理者本身對財務內部控制認識不足，決策者自身監督的缺失，財務會計人員沒有相對獨立性，企業沒有良好的文化環境等，這些不僅會給企業造成不良影響，也會造成國家資源的浪費，帶來難以彌補的損失。因此，企業必須建立起財務內控制度體系。

2 財務內控制度的構建

企業財務內控制度的內容包含很多方面，主要內容包括：會計機構、會計管理體制、人員管理制度、成本費用、銷售流程控制、融資控制等。可以從多角度、多層次進行財務內控制度的構建。如，按控制的對象構建，按控制的方法構建，按管理環節構建等。本文以控制方法構建為例。

（1）做到職務相分離。企業財務內部控制制度要做到不相容的職務相分離，內部機構設置要合理，財務職責權限劃分要科學，形成相互制約、相互制衡的財務機制。（2）嚴格遵守法律。會計控制系統制度要求企業必須遵守相關的法律法規，結合本公司的實情制定會計制度，確保會計賬簿、會計憑證以及會計報告的處理程序合法、真實。對會計人員實行崗位責任制，建立行之有效的財務會計控制系統。（3）做到專人專職。對于需要直接和財產接觸的人員，企業必須做到由專人負責。還應采取定期盤點、賬目核對以及其他財產保全措施，從而確保財產的安全。對于員工，企業還應做到定期培訓，采用輪崗、考核、獎懲、加薪、升職、辭退等多種方法，從而激發和提升員工的業務能力，最終確保員工能勝任財務工作。（4）建立防控機制。完善的風險防控機制能有效改善人工上帶來的漏洞，這就要求企業樹立風險意識，利用科技手段建立一套高效完善的電子信息控制系統。主要包括風險預警、識別、評估、報告等內容，從而減少人為因素的影響，確保財務內控的有效實施。另外還應加強電子信息系統的維護和開發，確保網絡安全。

3 財務內控制度的執行

財務內控制度的執行主要包括：（1）職責分工，權力分立。要確保決策者、執行者、記錄者、稽核者、保管者之間在業務上相互分離，對一些重大事項采取回避制度，這樣既可以保證決策的獨立性和權威性，又能做到分工明確、權責一致、相互監督、相互制約，從而建立起權力制衡機制。（2）合理授權，接受監督。合理授權要考慮被授權人的綜合素質和能力，根據被授權人的特點，使用不同的授權方式。“絕對的權利導致絕對的腐敗”，這句話與“一切有權力的人都容易濫用權利”共同反映出了一個問題就是手握權力的人總是受不了權利的誘惑，從而一發不可收拾，所以必須做到有權必有責，有權受監督。企業不僅要建立完善獨立的審計監督體制，主動接受監督，公開披露預算的執行情況和完成情況，使財務信息透明化；并主動接受外部監督，以及新聞媒體的輿論監督，有利于企業做出的經濟行為的廉潔性和效益性。（3）嚴格的報銷制度。中國的“三公”費用是指政府部門人員因公出國（境）經費、公務車購置以及運行費、公務招待費產生的消費。“三公”費用曾經成就了一大批的貪官，隨著近年來反腐力度的加大，公款浪費現象得到控制，但有些地方依然存在，很重要的一個因素就是報銷制度存在缺陷，而企業存在同樣的問題。從實際生活中可知，無論是政府還是企業，在日常運作中，要做到自律真的有點困難，其中就表現在費用報銷上。費用報銷始終是財務內控的重點、難點，也是薄弱環節。因此，實行嚴格的報銷制度就顯得非常重要。嚴格的報銷制度有利于強化各項費用的管理和使用，嚴格的程序使貪腐無處遁形。（4）廉潔自律。古代有很多清正廉潔的人物，其中就有一個廣為流傳的四知堂的故事。“天知，地知，你知，我知”，楊震用這句話義正言辭拒絕了王密送來的金子。這個故事就是告訴人們干了違背良心的事情或許能掩人耳目，但終究逃脫不了自己內心良知的譴責。很多人都用這個故事勉勵自己，即便不受別人的監督，也時刻不忘自己監督自己。一個企業的領導、職工如果人人能夠做到自律，這個企業就會蓬勃發展、生生不息。廉潔自律加上完善的財務內控制度，全方位的監督制度以及嚴格的報銷制度，貪污腐敗等類似的事情就難再發生。

4 財務內控制度的考核

好的制度還需要好的貫徹執行，為了確保制度得到很好地貫徹和執行，企業就需要明確考核標準，主要是目標系統考核，管理責任系統考核。（1）目標系統考核。目標系統考核主要指標有產品單位成本、利潤以及產品市場的占有率，財務效益，資產運營，領導班子素質，員工素質等績效評價體系。（2）管理責任系統考核。言簡意賅，管理責任系統的考核主要是資產的收益率、凈資產的增加值以及凈資產的收益等3 個方面。其實，企業的考核內容多而復雜，由于受到利益的驅動，一些企業往往比較注重經營成果的考核，從而忽略了財務內控制度執行情況的考核。另外，由于考核辦法和考核內容等因素，企業無法很好貫徹執行財務內控制度。所以，企業應把財務內控制度列入到考評范圍內，做到科學化、規范化、合理化，具有切實的可操作性，與定性分析、定量分析相結合。

5 結語

財務內部控制建設和完善并非一朝一夕就能完成的，這個工作具有長期性、艱難性和復雜性的特點，需要企業的決策者和執行者以及全體工作人員的不懈努力，加強管理，嚴格管理，從嚴落實。只有健全的財務內部控制，高效的執行能力，系統的考核，多管齊下，才能確保企業實施有效的管理，確保企業資產的安全，確保企業的可持續發展。

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