基于低碳經濟的企業環境成本管理研究

文/賽 娜 湯金偉

一、低碳經濟思想下環境成本管理對企業的重要意義

現今，企業把環境成本作為獲得長期競爭力的有效手段，本著低碳生產原則從低碳經濟視角對企業環境成本進行管理，其目的在于建立一個系統、高效、低碳環保的適應企業未來發展的現代環境成本管理體系，它的建立可以使企業環境成本的費用支出得到有效控制，低碳經濟可以為企業的環境成本管理提供更準確的思路和計量方式。對企業環境成本管理進行管理與控制時以低碳經濟為前提，也可以為環境成本管理工作提供明確的目標。低碳經濟思想能夠使企業認識到只有建立新型的低碳經濟發展模式代替傳統的粗放型的經濟增長方式，才能適應未來企業的發展要求，實現企業利益的最大化。所以，企業基于低碳經濟思想的環境成本管理的重要意義主要在于：

1.有助于降低企業的環境風險。企業的環境行為受其社會責任約束，近幾年國家對環境保護法律、法規及政策的實行力度越來越大，對企業約束力也越來越強。在此情況下，假如企業在生產過程中仍大量地排放二氧化碳等污染物，且排放量高出國家和地方標準，或對企業周圍生態系統和居民健康造成損害，它將面臨罰款、訴訟賠償或責令其對造成的污染進行治理的風險，給企業帶來巨大損失。如果污染情況嚴重，企業會被關閉或勒令停業。通過環境成本管理則可以降低或避免以上風險發生的可能。

2.有助于企業管理者做出正確決策。企業管理者進行投資決策，環境成本是必須要考慮的相關成本。環境成本投入與企業利潤聯系緊密，企業的利潤受到為達到環境標準而投入的成本的影響。因此，科學地管理和控制環境成本，將會為保護環境與企業發展進行協調并對科學決策提供強有力的支持。

3.有助于降低企業環境成本。將產品生命周期思想與作業成本法一并引入企業環境成本核算，能夠正確分析形成環境成本的原因，并采取合理的企業環境成本管理方式，可以降低環境成本。

4.有利于完善現代企業制度。企業往往忽略社會利益去尋求自身利益。現代企業制度，要求企業由生產型轉化為生產經營型，要求社會發展需求與自身利益相協調。科學的環境成本管理方式一方面可以使企業降低企業對資源的消耗，減少環境污染，并站在自身角度思考環境問題，設法降低產品成本，增加企業效益，增強產品在市場中的競爭力，從而有利于現代企業制度的完善；另一方面，保護環境與高效利用資源相結合，將會促進可持續發展的社會經濟的形成。

5.有助于企業的環境績效考核和評價。伴隨著環境問題的日益加劇，我國的相關環保法律法規不斷完善，企業的環保開支額度越來越大，充分發揮環境成本的高效率，使盡量少的環保成本支出給企業帶來更多的利潤，在現代企業中受到的關注越來越多。經過對企業環境成本科學的管理與控制，從而有助于分析和評價企業的環保工作成績，達到環境績效考核與評價的要求。

二、目前我國企業環境成本管理存在的問題

當前，我國多數企業對環境都是先污染后治理的環保模式，并把發生的各項費用都算做環境成本進行統一核算。這種事后處理方法只對生產過程中發生的環境支出進行管理與控制，并不考慮環境污染預防成本。另外，我國企業環境成本管理還存在以下幾點問題。

（一）企業對環境問題重視不夠

我國的經濟增長長期處于粗放式，很多企業并沒有意識到環境問題的嚴重性，更不用說對環境成本的考慮。所以，相關企業財務部門提供環境成本信息有非常大的難度，很多企業還沒有真正形成自身環境責任的道德觀念。另外，環境會計核算體系還沒有建立，企業并未單獨對環境成本進行核算，環境問題并未引起企業足夠的重視。

（二）企業對環境成本控制的范圍過于狹窄

大多數企業在成本管理控制中只注重產品生產成本的管理，只注重通過內部途徑降低產品的實際成本。企業目前在對產品生產成本進行核算時，未考慮到由于環境污染進而發生的環境成本的支出，與其相關的環境治理費用沒有包括在產品的成本當中，而在設計產品階段、采購原料階段、消費階段等不同的產品生命周期內的環境成本也沒有考慮，更沒有將其計入成本控制范圍之內。絕大多數企業環境成本控制的重點放在對企業生產過程中所產生的廢水、廢氣、廢渣即“三廢”的處理上，環境成本控制并沒有貫穿于產品生產的全過程。成本控制的范圍只局限于企業內部發生的實際成本，并不包括企業生產過程之外的環境成本。因此，企業成本控制的范圍比較狹窄。多數企業都是在發生環境污染受到相關部門處罰時，才想起控制環境成本，這樣會對企業造成比較大的損失，對企業的發展不利。

（三）環境會計核算體系尚未建立，獲取企業環境成本數據困難

目前，中國在環境會計研究領域取得了顯著成就，許多學者和專家從不同的角度對環境會計計量和報告的問題提出有效的建議和想法。但是對于環境會計識別、測量、記錄的研究，大多還停留在以傳統財務會計的研究框架為基礎的理論探討層面，其成果的實際可行性比較差。我國從20世紀80年代中后期開始，國家環保局和國家統計局要求企業要編制環境基本情況統計報表，并向國家報送。近年來，上海證券交易所的上市公司積極履行社會責任，并制定了一系列法規、政策。來自上交所的信息顯示，2008年度披露了包含“企業公民報告”以及“可持續發展報告”在內的社會責任報告書的共有290家上市公司，此中自愿披露的有32家上市公司。這290家公司披露社會責任報告的環境信息主要是定性表述信息，例如企業內部的環境政策、方針，以及企業在環保方面所做出的努力等，但定量信息披露一般限于環境方面的投入和支付的環境罰款。由于尚未制定統一的環境會計準則，企業披露的環境信息尺度及標準大小不一，缺乏完整性和可比性。

（四）缺乏對于環境成本控制的考核指標

現在大多數企業只在環境污染發生后，企業采取治理措施時才進行環境支出核算。由于企業從產品設計到原材料的選擇再到生產工藝的選擇都沒有對污染物的發生進行有效的控制，導致末端治理設施資金投入大，運行成本高，大大增長了企業的環境治理成本開支，給企業帶來沉重的經濟負擔，對企業的經濟效益形成了嚴重影響，同樣也使得企業面臨著巨大的環境風險。因為當前對企業業績的評估中并無單獨針對環境成本的考核指標，這使得許多企業為了追求短期利益，不吝損害環境。

三、企業環境成本管理與控制的建議

企業的環境成本產生于企業生產經營的各個環節，從最初的產品設計到產品壽命的終結，所以企業環境成本管理也應與各個環節緊密結合，做到“精打細算”。

（一）現代企業低碳經濟下的環境成本管理與控制

1.從企業項目投資決策開始進行環境成本控制。國內外現有的關于環境成本控制的研究文獻，環境成本控制的起始點都是從產品的生產設計階段開始。作者認為，在低碳經濟環境下，企業應在進行項目投資決策時考慮環境成本因素，對環境成本進行控制。企業應做到事前規劃，在對投資方向、投資領域進行選擇時，就應將環境成本因素考慮在內，以控制投產后的環境成本。低碳經濟觸及的行業主要集中在新能源領域和節能減排，主要包括低碳技術和低碳能源以及低碳產品的開發利用。低碳經濟是化工行業，相關的交通、電力、冶金、建材、石化等行業的技術，以及新能源和可再生能源，石油和天然氣資源和煤層氣的勘探和開發，煤的清潔高效利用領域。低碳經濟作為一個新興的經濟增長點將會帶來很多投資機遇，會帶來重大投資機會。所以，在低碳經濟環境下，出于對環境成本的考慮，企業在進行投資時應首先考慮以上行業。而且企業在進行項目投資決策時，應把環境成本作為決策方案重要考慮因素。在低碳經濟環境下的企業，對投資項目的可行性分析，除了要考慮利潤，也應研究對資源環境的影響。并將企業在未來生產經營過程中需支出的與資源環境有關的費用納入投資方案的成本中，以盈利為目的分析方案的可行性。

2.在產品生命周期全過程中控制環境成本。

（1）產品的低碳設計。研究證實，產品80%的環境成本在設計階段就已確定，所以在產品設計階段就應做好環境成本控制工作。采用低碳設計的辦法超前控制是一種重要手段。低碳設計是指基于“低排放、低污染、低能耗”理念，在產品設計研發階段全面考慮與產品有關的環境問題，著重將安全意識、人類健康和環境保護理念融入設計方法。在設計時充分考慮產品生產過程、使用過程、報廢后各個階段對環境形成的污染可能性，以及產生的環境成本。通過采用環保節能材料與環保節能生產工藝，使生產達到綜合平衡，從而實現環境成本最低化。在產品設計與生產階段需要相關人員及專家的緊密合作，如產品設計人員、環境學家、生態學家等。產品的低碳設計是做好整個產品生產周期過程中環境成本控制的基礎。

（2）原料與生產設備選定階段的低碳采購。低碳采購就是指購買和使用節能環保產品的行為，也是企業在生產原料準備過程中重視節能減排和注重保護環境的體現。企業應與供應商共同努力，減少浪費和廢棄物的產生，轉變原材料的供貨需求；減少內耗，加強原材料流通企業管理；解決消費者回收產品使用后的廢物處理問題。對生產設備和原料的低碳采購對環保起著關鍵的作用，也大大解決了環境污染問題，進而降低企業環境成本。

（3）生產階段的低碳生產。在生產階段，企業能耗中應加大對清潔能源的使用，發展無碳、低碳能源，實現多樣化的企業能源供應的模式。低碳生產是控制和降低環境成本的重要方法。低碳生產是指產品整個生產流程的每一環節都要防止污染，減少污染物的生成。它既是實現低碳經濟的一部分，更是進行環境保護的重要途徑。末端被動治理是傳統的環境治理方式，即先污染后治理，而低碳生產主要在上游主動解決問題，提高資源利用效率，削減污染，節能減排。故在生產過程中應加大對風能、太陽能等清潔能源的使用。

（4）在銷售過程中的低碳包裝與低碳運輸。在商品的包裝過程中要充分考慮包裝物的回收再利用情況，盡量減少包裝物對環境的污染與破壞，使用低碳、綠色包裝。在運輸過程中倡導低碳運輸，就是以節約能源、削減廢氣排放為特性的運輸。其主要措施有：選取合理運輸工具和運輸線路，盡量避免迂回運輸和重復運輸的產生，以實現節能減排；改進燃料利用技術并使用清潔燃料，以提高能效；預防運輸過程中泄漏現象的發生，做到經常維護與維修，以免對環境造成破壞。

（5）對產品壽命終止系統進行優化。即實現產品及其廢棄物的回收處理及再利用，控制產品在流通環節中對企業產生的污染。為了實現這個目標，企業應盡量對已使用過的被廢棄的商品包裝物和商品生產過程中產生的廢棄物進行回收處理并再利用。在處理企業的“三廢”方面主要有兩種方法。一是變廢為寶，也稱其為廢物的資源化。廢物資源化的途徑也有兩種：一種方法是原級資源化，即將廢棄物經過資源化后變成與原來相同的產品，例如，用廢紙生產出再生紙、廢玻璃生產玻璃等；另一種方法是次級資源化，將廢棄物經過資源化后轉變成與原來產品不同類型的產品。二是集中處理廢棄物，通過對環境區域內的全部企業采取集中規劃排污治理方式，達到對“三廢”的治理和回收利用，以減少區域內的企業環境成本。

（二）注重環境會計的理論研究，制定具有可行性的環境會計制度及準則

在低碳經濟環境下，需要重建企業的環境成本核算體系，這需要對低碳經濟下的環境成本理論和方法的探索與研究不斷地加強，并逐步完善環境成本會計的現有體系。面對經濟形勢的變化，環境成本會計還有許多難題亟待解決，例如碳排放的成本計量、碳排放量的測算、環境成本報告模式的探索等一系列問題。政府應在全社會倡導環境保護意識，具體方法是從兒童開始，創設各種活動接近自然、了解人與自然和諧共存的必要性；企業、行政機關、民間家庭倡導節能減排，實現意識、觀念的轉變。由于我國減排的巨大壓力，希望政府盡早制定環境會計的具體準則和相關細則。政府應加大對污染企業的處罰力度，國企與上繳的稅費、績效評價、管理層的升遷等具體問題相結合，強制披露環境信息，逐漸引入國際上認可的ISO14000標準，加強生產環節到產品回收整個過程的環境監控。

（三）加強低碳環保教育力度

目前，我國政府一直強調建設和諧共處的環境，同時鼓勵低碳經濟的發展。然而，人們對低碳經濟和環境的關系還沒有足夠的認識，很多企業在表面上采取節能減排的低碳之路，但實際上走的仍然是高碳之路，以現有的環境為代價來獲得短期的經濟效益，沒有低碳經濟概念。所以，我國現階段需要在全社會倡導低碳經濟理念，展開環保教育，普及環保知識，加大對環境保護與低碳經濟理念宣傳的力度，特別是讓公眾和企業充分認識到保護環境的必要性，保護環境和承擔責任的必要性。這樣，環境成本會計才能真正為企業所接受，達到控制環境成本的目的。

（四）完善有關法規制度，將獎懲機制引進環境成本控制中

進一步完善低碳環保法律法規標準體系，結合實際完善相關環保法律、法規以及技術規范和環境標準。根據環境質量需要，不斷控制排放限值。同時，應建立激勵政策，鼓勵企業自主開展環境成本核算與控制。例如對積極進行環境成本控制與核算的企業在環保投資項目的貸款利率、還貸條件、貸款額度等方面給予相對優惠，對環境設備研發單位及使用單位實施稅收優惠，減征環保產品進口稅收，允許環保示范工程加速折舊，對低碳生產企業和“三廢”利用產業提供技術支持等，使企業有效地控制和降低環境成本。總之，企業以低碳經濟為行為指導，使環境成本控制貫穿于整個產品生命周期，進行事前控制，事中監測和后續跟蹤，最后達成環境效益和經濟效益最大化，以實現企業的可持續發展。

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