當前高校財務管理的主要問題和對策

廣西醫科大學 李英利 韓若斌

當前高校財務管理的主要問題和對策

廣西醫科大學 李英利 韓若斌

一、當前高校財務管理存在的主要問題

(一)財務管理理念跟不上當前形勢的發展。

1.高校財務管理缺乏必要的現代管理理念、財務風險防范意識、成本管理意識。當前，我國高校財務管理與企業相比，不但在管理內容、管理手段和管理方法等方面都有較大的差距，而且在管理理念上差距很大，缺乏必要的現代管理理念、財務風險防范意識、成本管理意識。在市場經濟條件下，高校財務管理的內涵日益豐富，職能不斷擴展，高校財務管理人員如果僅停留在簡單的記賬、報賬等事務性工作上，將無法應對復雜多變的經濟形勢和高校快速發展的需要。

2.高校財務管理體制不夠順暢。雖然我國在20世紀90年代初就開始探索建立高校總會計師制度，但至今設立總會計師一職的高校并不多。當前，“由主管財務工作的校(院)長代行總會計師職權”的模式已越來越難以適應學校財務管理的要求。主管財務工作的校(院)長對學校里教學管理的各個環節應非常熟悉、精通，但是，由于專業的局限性，使他們對整個高校的資金運營、經濟活動的合法合規性、效率效果等信息不熟悉。因此，高校迫切需要設置精通經濟業務的總會計師，協助校(院)長全面領導學校的財務管理工作，健全高校管理機制，加強高校經濟管理，提高經濟運行的效率和效益。

(二)內部控制制度不健全，流于形式。

長期以來，受計劃經濟、傳統教育管理思想和資金管理模式的影響，高校內部普遍存在著缺乏合理配置資源，建立可持續發展的戰略管理理念。一些高校領導層對高校內部控制制度的重要性和必要性認識不足，認為內控可有可無。多數高校領導普遍存在著重社會效益、輕經濟效益的管理觀念，對高校成本管理的意識淡薄，僅僅重視擴招擴建、教學科研以及創收等工作。還有一些高校自認為建立了完善的內部控制制度，但僅趨于形式化，無法嚴格執行。這種對內部控制制度漠視態度，導致高校在校辦產業發展、對外投資、后勤社會化改革以及重大項目支出安排中由于集體聯簽制度、可行性論證制度的缺失，損失浪費現象較為嚴重，直接影響了我國教育資源的合理配置。

(三)預算管理不完善。

第一，編制存在赤字預算。高校部門預算本應按年度編制，力求維持年度收支平衡。但不少高校沒有將銀行貸款納入預算，卻進行巨額的貸款，也就是說，大部分高校都在編制赤字預算。這與我國《預算法》對預算編制的要求是背道而馳的。

第二，預算缺乏科學的績效綜合評價。大部分高校在部門預算的編制和執行過程中，由于人力資源和成本方面的原因，缺乏必要的可行性研究、分析、跟蹤和評價機制，導致難以對學校各部門、各單位的預算編制、預算執行以及預算資金的使用效益作出科學、合理、準確的分析評價。

第三，預算年度的部門預算與高校的財務發展戰略沒有很好的結合起來。由于其他特殊原因使年度部門預算與學校的長期發展戰略銜接不上，使得不少高校的長期發展戰略無法在戰略層面上與學校的部門預算和財務管理相結合。

第四，部門預算編制不全面、不盡合理。目前高校實行的是“大收大支”的財務綜合預算，由于高校內部資源的稀缺性決定了各部門各單位拼命做大預算，爭取更大的利益。由于資金的有限性，校內各部門博弈的后果有可能是部分合理的預算被刪除，不合理的預算卻保留下來。同時，有些預算就無法或正確編制，如政府采購預算。

第五，預算缺乏必要約束力。由于當前的部門預算缺乏必要的績效評價體系，一方面，目前高校的預算編制方法不合理、不完善，可行性研究不充分，由于政策性的原因導致收支結構的調整和進一步優化有一定的難度，降低了預算執行的可行性;另一方面預算執行不力，預算執行過程中隨意調整、增減等現象也屢見不鮮。

(四)資產配置標準不合理。

受計劃經濟的影響，我國的高等學校普遍存在著缺乏成本效益觀念，不講究資金的使用效率，存在著只重錢不重物，資產配置標準不統一、不合理的現象。學校對資產管理不夠重視，導致了資產管理基礎薄弱，制度不健全、不完善，資產配置標準不明確，尺度掌握不統一。部門在申請購置有關設備和儀器時不是根據實際需要，而是出于著相互攀比的心理，盲目地追逐現代化辦公、教學條件，出了新的設備就想換，造成了教學、辦公成本高，部分資源配置不合理，甚至出現了部分資源閑置浪費、使用效率低的現象。同時，由于資產配置出現把關不嚴等現象，出現了固定資產重復購置、管理混亂、報廢不符合程序等問題。

(五)銀行貸款規模增大，財務風險日漸突出。

據《2007年中國教育藍皮書》披露，到2006年年底，全國高校貸款規模在4500億元到5000億元。對于貸款，國家的思路是:“誰借款誰還貸”。不少高校認為雖然是學校貸的款，但國家是學校凈資產名義上的所有者，學校無法償還的貸款理應由國家代為補上。這種普遍存在的觀念使得很多高校責任意識和風險意識弱化。隨著吉林大學30億元貸款的公開，把高校貸款問題推到了風口浪尖，高校還貸風險才再次暴露在公眾面前。沉重的債務本利息負擔不僅擠占了高校正常的教學、科研活動經費，還隨時可能帶來高校資金鏈斷裂甚至破產的巨大財務風險。

(六)財務管理人員的整體素質不高，制約了高校財務管理水平的提高。

外界經濟環境不斷變化和高校規模不斷擴大和發展，對高校財務管理的要求越來越高。然而，高校財務人員的整體素質與社會經濟發展要求相差甚遠。一方面，部分人員已經形成了落后的思維定式，知識結構老化，疲于完成繁瑣的日常工作或是貪圖安逸，忽視業務知識水平和專業技能的自我提升。另一方面，隨著我國公共財政體制系列改革的推進，高校財務管理的內涵與外延不斷擴大，財務管理工作的任務日趨復雜，對財務管理人員的綜合素質也提出了更高的要求。例如，管理是一種時效性很高的活動，財務決策失誤很可能給學校帶來巨大的財務風險，甚至使學校陷入財務危機。因此，要求高校財務人員必須具備風險決策與危機決策能力、組織管理與協調能力、信息處理與網絡應用能力。然而，目前在高校財務管理人員中，具備上述綜合能力的復合型人才偏少，這在一定程度上阻礙了高校財務管理水平的提高。

(七)缺乏有效的成本核算體系。

由于高校存在著“所有者缺位”的特點，即國家是高校凈資產名義上的所有者，要求高校為社會培養各種人才，滿足社會發展的需要，但不要求償還其所提供的資產，也不要求獲取經濟上的利益。這樣的背景下不少高校都不重視財務成本核算。并且，現行高校會計制度也未對成本核算做明確要求，至今尚未出臺行之有效的成本核算辦法，高校成本核算缺乏政策依據。此外，受高校內部管理制度和環境制約，以及教育領域的特殊性，高校在統計部門成本和專業學生培養成本方面仍存在困難。由于學生的直接培養成本較小，而間接培養成本卻相對較大，如間接培養成本中的管理人員工資福利和津補貼、行政管理和教輔部門的公用經費、水電、維修、固定資產折舊等缺乏行之有效的辦法進行核算及分攤。同時，教學活動中也存在著大量的資源共享，相關的數據資料較難取得，也加大了部門成本核算和學生培養成本核算的難度。成本核算體系的缺乏使得高校在資金安排上可能存在不合理的現象，資金的使用的結構不科學，也不注重資金的使用效益，使學校的發展缺乏后勁。

二、加強高校財務管理的對策與建議

(一)積極推動高校設置和完善總會計師制度。

鑒于當前高校財務管理體制的弊端，應完善高校財務管理工作的領導機制和財務決策機制，積極推動高校設置和完善總會計師制度。早在2010年財政部印發的《會計行業中長期人才發展規劃(2010～2020年)》中就提出，要適應現代會計職能重大轉變，進一步強化總會計師職能，提升總會計師地位，充分發揮總會計師在加強單位經濟管理、提高經濟效益中的重要作用。積極推動行政事業單位設置總會計師崗位。2011年4月教育部和財政部聯合發布《高等學校總會計師管理辦法》，要求在高等學校設置總會計師崗位。因此，應積極推動條件成熟的高校設立總會計師，負責本單位的財務管理和經濟核算，讓總會計師作好高校單位負責人的參謀和助手，從整體上根據學校發展的戰略目標和總體規劃，完善體制機制，健全各項制度，提高財務管理水平，保證日常經濟運轉，規范學校經濟行為，防范財務風險。

(二)加強財務管理人員隊伍建設，提升高校財務管理工作的整體水平。

高校財務管理水平的提高歸根結底取決于高校財務人員的整體素質，尤其是財務管理者的綜合能力。高校財務人員素質的培養是一項長期而系統的工程，即需要上級主管部門等外界力量的積極推進，又需要學校領導予以重視，更需要財務人員自身持續不斷的努力。培養和造就一支高素質的會計人才隊伍發揮積極的作用。首先，加強對高校財務管理人員職業道德修養的培養，使他們能夠愛崗敬業，恪盡職守;其次，營造在職培訓、繼續教育的機會，以提高財務人員的專業知識水平和技能，更新理念，優化財務知識結構，提高財務分析能力和解決財務難題的能力;再次，加強財務人員溝通、協調能力的培養，妥善處理好執行財務制度的原則性與解決實際問題需要的靈活性之間的關系;最后，建立梯級人才培養新機制，對財務管理人員按現階段的能力情況進行分級培養，實現高、中、低層次的人才素質的全面提高。

(三)加強內部控制制度的建設，規范經濟運行機制。

2012年11月財政部印發了《行政事業單位內部控制規范(試行)》通知，要求自2014年1月1日起行政事業單位開始施行該規范。《行政事業單位內部控制規范(試行)》為高校內部控制的實施提供了政策依據，也為內部控制的發展指明了方向。為提高高校管理水平，規范財務運行機制，高校應加強內部控制制度的建設。首先，高校應該設置內部控制組織機構——內部控制委員會，統管內部會計控制系統的建設。其次，在全校范圍內營造加強內部控制的氛圍。內部控制制度是全員參與的一個過程，從高校領導到各個員工都對內部控制給予足夠的重視，內部控制才能得到有效的實施。再次，明確內部控制關鍵點。根據高校的經濟運行特點和業務類型明確內控關鍵點并設計其控制流程。如資金的授權審批、經濟合同的審批、財產保全控制、預算控制、電子信息系統控制等對其關鍵環節進行劃分，并對各個環節控制流程進行設計。最后，建立有效的內控評價體系。通過建立內部控制評價機制對高校內部控制制度及其執行情況進行自我評價，查找存在內部控制的薄弱環節和缺陷，以進一步改進和完善高校內部控制。

(四)加強預算管理，強化預算績效評價。

高校預算管理是指高等學校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，以確定學校各項資金的來源和使用。高校作為非營利組織，預算管理是高校最主要的管理方式，也是財務管理的核心。在預算管理過程中，應注意:第一，在編制預算過程中，強化預算管理意識，樹立全面預算理念，根據學校的戰略發展規劃，緊密圍繞全年工作計劃，做好預算的申報和編制工作，合理編制本年度的預算。第二，按照科學化、精細化的原則細化預算內容，合理測算預算收入和支出，強化預算管理的剛性。將預算管理和責任目標相結合，明確責權利，向目標管理要效益。第三，在編制與執行預算的過程中要轉變財務管理理念，提高管理效率。始終要注重成本效益理念、財務風險理念和正確理財理念，保證高校的可持續發展。第四，加強預算管理執行的監督力度，完善預算績效評價體系。財務部門應做好預算終了時的管理分析工作，對預算收入完成情況、支出的合理性、合法性及資金使用的效率進行分析、考核和評價，不斷改進和完善預算管理制度，優化資金使用結構，提高資金的使用效率。學校的審計部門也應及時依法對預算編制的合理性、執行情況、調整的真實性、資金使用效益進行審計，切實維護預算的嚴肅性。

(五)建立健全資產管理制度，提高資產使用效益。

為合理配置高校的資源，加強對高校資產的管理，高校應設置國有資產管理委員會，下設國有資產管理處，對高校資產進行全方位的管理。首先，國有資產管理委員會應提高認識，轉變觀念，認識到管好、用好、控制好資產不僅僅是國有資產管理處的職責，而是全校各部門的責任。國有資產管理處應密切配合財務處、審計部門、各二級學院及職能部門，積極推進現代高校財務管理制度，建立完善的高校成本核算制度，改變資產閑置浪費、效率低下、流失嚴重等現狀，合理配置學校資源，提高學校的辦學效益和競爭力。其次，加強對資產的有效控制。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、報廢等管理上根據國家國有資產管理相關法律、法規的規定，建立規范的操作程序，堵塞漏洞，維護財產安全。最后，國有資產管理處與財務處、審計部門等相關職能部門組織有關人員對資產進行定期盤點檢查，做到賬賬、賬證和賬實相符。

(六)加強籌資管理，確保財務安全。

一是要加強銀行貸款的日常管理。按照規定建立銀行貸款臺賬，詳細記錄每一筆貸款的詳細情況。在執行過程中遇到異常情況要及時向學校領導匯報，并進行及時研究、分析和處理。二是要建立銀行貸款風險預警制度。高校應組織有關人員建立融資風險預警機制，通過對國際、國內經濟環境進行分析、研究，結合本校的具體情況，對當前融資的比例、成本、效率進行合理的測算，及時識別、分析并鑒定可能存在的融資風險。一旦發現潛在的風險，及時調整融資結構，尋求合理的決策方案，以有效避免或化解可能的融資決策風險和失誤。三是要建立銀行貸款財務風險防范機制。根據風險預警機制發現的風險，合理安排銀行貸款本息的償還時間及資金的調度，避免因資金周轉困難而出現財務信用危機。同時可建立銀行貸款還款準備金制度，每年定期從收入中提取一定比例的金額作為銀行貸款還款準備金，提高自身財務風險防范能力。

(七)建立科學的高校財務綜合評價系統。

在總會計師的指導下，高校根據自身的具體情況，建立一套科學、合理的能夠反映學校綜合實力、財務運行績效和財務風險等方面情況的高校財務綜合評價系統。通過綜合指標的測量，能夠更好的掌握學校總體經濟實力，了解高校辦學的效率、效果情況，全面、科學地分析高校經濟資源的配置情況，實時監控學校的財務風險，為學校制定各項政策和加強學校管理提供更客觀、科學的依據。高校財務綜合評價指標體系可包括:(1)財務綜合實力指標，即學校的整體辦學實力。包括國家教育經費撥款、科研經費收入、學校創收收入、學校資產總額、銀行給予的信貸額度等指標。(2)財務運行績效指標。即遵循成本效益原則，對學校經濟運行情況進行評價，其評價指標包括事業發展收益指標、資產負債率指標、科研成果轉化為生產力指標等。(3)財務發展潛力指標，即高校在發展后勁方面的能力。該類指標包括固定資產保值增值率、本年新增學生人數、事業基金增長情況等指標。(4)社會責任指標。指高校為社會發展所承擔的責任。包括畢業率、畢業生就業率、就業滿意率、用人單位對畢業生評價等指標。高校財務綜合評價系統的啟用，將提高高校財務分析能力，充分挖掘學校內部財務潛力，有效地規避財務風險，為重大決策提供依據，引導高校的財務管理走上可持續發展之路。

［1］蔡雪輝:《內部控制視角下高校財務管理探究》，載于《南京審計學院學報》2013年第3期，第104～110頁。

［2］蔡正權:《基于新會計準則的高校財務管理工作探討》，載于《經濟研究導刊》2010年第25期，第87～89頁。

［3］劉劍:《新形勢下高校財務管理問題探討》，載于《財會通訊》2010年第8期，第46～47頁。

［4］《關于〈國務院關于進一步加大財政教育投入的意見〉有關問題的解讀》，中央政府門戶網站www.gov.cn，2011年 8月11日。

［5］喬春華:《我國高校預算存在10大問題的理論思考》，載于《教育財會研究》2013年第4期，第30～37頁。

［6］石鳳文:《信息環境下高校內部控制研究》，載于《經濟師》2013年第8期，第148～150頁。

［7］萬琳琳:《高校財務管理存在的問題與對策分析》，載于《經濟研究導刊》2010年第14期，第113～114頁。

［8］曾森:《高校財務管理的問題與對策研究》，載于《武漢工業學院學報》2011年第1期，第99～101頁。