關于現代企業內部控制的幾點思考

孫潔/中荷人壽保險有限公司遼寧分公司

關于現代企業內部控制的幾點思考

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內部控制是現代企業管理的重要手段，也是衡量現代企業管理的重要標志，不斷完善企業內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。

現代企業；內部控制；思考

為了提高企業會計實務的工作效果，我國相關部門重新修訂的以前《會計法》，這個新修訂的的法規，明確要求我國企業建立、健全企業內部會計監督制度，即加強內部控制制度。這部新法規的頒布和實施，對我國現代企業的會計工作具有里程碑的指導意義，明確了我國現代企業會計工作的管理方向，因為，內部控制制度是現代企業管理的重要手段，也是衡量現代企業管理的重要標志。但是，根據目前的情況來看，我國一些企業并沒有完全按照這項法規的要求來實施工作，如何真正貫徹這部法規的內在精神，健全我國現代企業的內部控制制度，仍需要相關部門、相關人士展開認真的反思。

一、內控制度的發展歷程

企業內控制度，是國際會計理論界現代企業制度中對企業會計工作提出的一項新要求，以往會計工作中，會計信息失真的情況屢屢發生，給投資者和廣大股東帶來了一定的損失，使得一些人士不斷增加對會計工作的真實性的懷疑力度，為了彌補這個漏洞，國際會計理論學界提出了這個制度，力圖在源頭上堵住會計數據造假情況的發生。

1.企業內控制度的概念。所謂內部控制制度，就是企業單位為了保證各項業務活動的有效進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業內部控制主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等經濟業務活動的開展自我控制。

2.國際上企業內控制度的發展歷程。在國際會計理論學界，內部控制源自“內部牽制”。20世紀40年代初期，美國成立了內部稽核協會，開始了企業控制的實踐活動，客觀上促進了控制理論的發展，內部控制開始發揮作用。1949年美國職業會計師協會的下屬機構審計程序委員會，首次提出了內部控制的概念。1958年10月美國這一審計程序委員對內部控制定義做了界定。直到90年代內部控制整體框架思想最終在理論學界得以達成共識，并開始呼吁企業采用這項制度。

3.我國企業內控制度的發展歷程。我國會計理論學界對企業內控制度的理論研究始于上世紀80年代，當時借鑒的是國際上業已成型的理論成果。目前學術界對內部控制的概念有三種不同的說法：內部會計與管理控制、內部控制結構和內部控制成分，但深究起來，這些提法的內在實質基本上大同小異，而且我國會計學界也漸漸總結了一些常用的內控方法如組織結構控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、人員素質控制、風險控制、內部報告控制、電子信息系統控制等。

二、內部控制對現代企業的重要性

內部控制是現代企業制度的一項要求，這項制度的運用與實施，對企業的生存與發展都至關重要，同時，內部控制也是企業內部管理的一部分，內部控制的有效開展，有助于現代企業提升管理水平，通過管理創造現實的經濟效益。

1.內部控制有助于新《會計法》的順利實施。相對于舊法律，新《會計法》對現代企業會計工作的要求更加嚴格、具體，在法律上杜絕會計造假的可能。新修訂的《會計法》對各單位建立內部控制制度的問題作出了原則性的規定，它是我國第一部對內部控制提出要求的法律，推動了我國企業內部控制制度的進一步發展，這種發展又進而強化了企業對有關法律法規的執行力度。法律的實施與執行，就要求企業真正開展內部控制，同樣，這個制度若能在全國普遍實施起來，那新《,6計法》得貫徹與執行，也不會存在太大的困難了，這對我們企業界的會計工作而言，肯定又是一次質的飛躍。內部控制制度以其合理的程序、恰當的授權、職責分離等特征，有助于國家的有關法律法規和企業的內部規章在企業內部得到有效的執行和遵守。內控制度的執行，還能檢驗處各種法規和企業規章制度的不完善之處，有助于相關法律的進步與發展，完善企業的管理制度，促進我國企業實現可持續性發展。

2.內部控制制度可以有效預防會計失真。現代企業對會計信息的真實程度要求越來越嚴格，所謂會計信息是經過加工或處理后的會計數據，或是對會計數據的解釋。會計信息的真實程度，主要源自于各家企業提供的會計數據，只有保證會計數據的真實可靠，才可以提煉出真實、可信的會計信息，對國家和企業而言，會計信息關系到國計民生，它是企業經營管理和科學決策的重要依據，也是國家進行宏觀和微觀管理的重要信息來源。很長一段時間而來，我國企業界會計失真、會計造假、假賬、錯賬的情況屢屢發生，這嚴重影響了會計信息的真實程度，只有在企業內有效開展，才能防止這些行為的發生，保證

會計信息的真實性。

3.內部控制是審計工作順利開展的內在要求。現代企業會計工作的管理與監督，離不開審計工作，會計工作需要接受審計部門的控制與抽查。現代審計包括抽樣審計和內部控制審計，這種審計方式要想順利開展工作，就得依靠企業的內控制度。內部控制審計可以提高審計效率，減輕審計人員的勞動強度，提升審計質量，保證審計效果。內部審計主要是針對企業內部控制制度、控制行為和控制結果的，內控制度不完善、不健全，那內部審計也無從下手，這就加大了審計風險，導致審計失真。因此，健全、完善的內部控制是現代企業有效開展審計工作的前提和基礎。

三、我國一些企業的內部控制制度現狀

現代企業制度中，內部控制制度十分重要，但目前我國相當多數企業并沒有完全意識到這種制度、這種管理方式的重要性，內部控制工作機制仍顯薄弱。

1.一些企業管理階層忽視內部控制。由于我國國有企業內存在管理權限過于集中的情況，一些私企內家族色彩十分嚴重，造成了我國一些企業的管理權限過分集中在部分人手里，一些領導階層忽視企業的相關規章制度，存在憑主觀思想來治理企業的現象，這就使得目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；會計人員配置不當，會計工作缺乏必要的獨立性，會計的事前審核、事中復核和事后監督沒有發揮出應用的作用；部分企業甚至都沒有按照要求建立內部審計機構，內部審計工作得不到應有的重視和支持，這些切實存在的現象就使得內部控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。

2.內部控制沒有納入考核機制之中。我國國有企業的人事考核、干部晉升制度存在不完善的地方，主要集中在考核該企業的利潤、收入、上繳稅額等業績目標，忽視對企業的制度建設情況進行考察，這就使得一些企業的管理階層為了提高政績，便把工作重心放心追去企業利潤上，輕視制度建設；一些私企和民營企業為了生存，也會想盡一切手段去盈利，對于內控制度他們甚至是知之甚少，至少有數英明之士重視制度和文化建設；這些現實情況導致了內部控制缺乏應用的重視。

3.內部控制工作缺乏必要的外部監督。現代企業中內部控制工作的順利開展，除了企業內部重視、管理階層積極實施、員工各司其責、會計人員盡職盡業之外，還需要接受必要的外部監督。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督（如財政、審計、稅務、證券監管等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、社會輿論等的監督）在內的企業外部監督體系。現實操作中，這個社會外部監督體系往往與企業的合作存在脫節的地方，并沒有起到應有的監督效果。

四、健全我國現代企業內部控制制度的建議

隨著經濟競爭越來越劇烈，更多的實力雄厚、制度完善、管理得力的跨國公司參與到我國的企業競爭之中，加之我國一些企業的目標是走出國門、開拓海外市場，這就需要嚴密的管理措施、完善的企業制度、充滿活力的企業文化作為保障，因此，我國現代企業要想發展壯大、參與全球競爭，就必須按照現代企業制度的要求，積極實施內部控制工作。

1.按照要求構建企業內部控制制度。我國企業應積極學習國際上先進的管理經驗，按照相關要求構建完善的企業內部控制制度。一個完善的內部控制制度應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監控防線。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會，審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。

2.把內部控制的執行情況納入考核機制之中。改進我國國有企業的考核機制，把內部控制的執行情況納入考核機制之中；同時相關部門發出號召，鼓勵具有發展潛力和一定規模的私營企業積極開展內部控制工作，以改進這些企業的管理工作。社會相關部門應定期或不定期到一些企業里檢查內控工作的執行情況，做得好的，給與鼓勵；發現問題的，幫助他們積極改進，多管齊下，確保內部控制起到應有的效果。

3.將內部控制置于外部監督之中。我國應該把企業的內部控制工作的開展和實施情況置于外部監督之中，讓社會監督體系真正發揮作用，一些相關機構如財政、稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部門，應當按照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。只有通過社會監督，才能保證企業財務工作的嚴謹性和真實性，提升我國會計工作在國際上的整體形象。

總之，內部控制體系是現代企業制度必不可缺的管理環節之一，我國相關企業應增強內部控制意識，提高對內部控制的重視成都，最終在企業內建立建立一套健全的內部控制體系，促進企業管理效益的最大化。

[1]張軍智.對如何完善企業內部控制的幾點思考[J].新疆財經學院學報，2002（2）.

[2]吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業內部控制理論的發展與啟示[J].會計研究，2000（5）.