會計內部控制質量的度量方法與初步檢驗

沈麗萍/黑龍江省高速公路應急處置救援中心

會計內部控制質量的度量方法與初步檢驗

沈麗萍/黑龍江省高速公路應急處置救援中心

在實際的會計內部控制工作中，需要采用很多的質量度量措施，而這一問題也是相關研究工作中一直無法攻克的難題。與以往傳統的會計內部控制質量評價措施相比，這種會計內部控制質量的度量方法更具有真實、高效性。但是，就我國目前會計內部控制質量措施現狀而言，其中還存在很多的問題和不足，這也是導致會計信息失真的主要原因之一。因此，筆者結合了多年的工作經驗，針對會計內部控制質量的度量方法進行了深入的研究探討，具體分析了其初步檢驗措施，并得出以下相關結論，以供參考。

會計內部控制質量；度量方法；初步檢驗

對于任何一個企業來說，會計內部控制都是十分關鍵的組成部分，是與企業整體的經營狀況、經濟效益有著密切的關聯。而財務報表作為直接的體現著，其具備一定的法律效力。那么，其是否可信，這對于企業自身的綜合實力有著重要的作用意義。然而，由于會計內部控制通常是在企業內部進行的，常常因為受到外界不確定因素的影響，導致度量結果出現了較大的誤差。因此，本文就對會計內部控制質量的度量方法與初步檢驗進行了初步的討論分析，總結出一些自身的觀點。

一、既有方法及相關文獻評述

就我國目前會計內部控制現狀而言，只有少部分的企業能夠對內部控制中存在的缺陷進行有效的調整，但大部分企業還并未意識到會計內部控制質量的重要性，也沒有采取正確有效的度量措施，甚至還會對不利的會計信息進行隱瞞，提供虛假的財務報告，嚴重影響了度量結果的精確性。因此，本文就具體歸納了會計內部控制質量中常見的幾種度量方法：

第一類方法是按照會計內部控制目標實現情況度量會計內部控制質量。中國上市公司會計內部控制指數研究課題組以會計內部控制目標的實現程度為基礎，構建會計內部控制基本指數和會計內部控制修正指數，度量公司會計內部控制質量。

第二類方法按照會計內部控制要素完善情況度量會計內部控制質量。為了減少主觀判斷對定性評價的影響，運用BP神經網絡的方法，將會計內部控制信息作為輸人變量，將綜合評價結果作為輸出變量，評價公司會計內部控制質量。

第三類方法按照內部控制要素完善情況度量內部控制質量。例如，有學者為了減少主觀判斷對定性評價的影響，運用BP神經網絡的方法，將內部控制信息作為輸入變量，將綜合評價結果作為輸出變量，評價公司內部控制質量。還有學者采用實地研究方法，將88個內部控制項目劃分為13個內部控制審計項目，對每個項目再按照內部控制五要素進行分解，然后再將每個要素分解為具體的評分內容，運用內部控制審計方法對公司內部控制質量進行評價。另外，有學者在上市公司內部控制整體框架分解為三級指標體系的基礎上，采用層次分析法和令家打分法，建立內部控制模糊綜合評價模型，評價內部控制質量。以內部控制五要素的完善情況度量內部控制質量，發現內部等從內部控制五要素出發，發現內部控制治理的提高能夠顯著提高財務報告可靠性。

二、可感知會計內部控制質量的度量方法

筆者根據多年來的實踐工作經驗，主要對可感知會計內部控制質量的度量措施進行了重點研究和闡釋。與以往復雜的會計內部控制質量的質量評價方法相比而言，可感知會計內部控制質量的度量措施最大的優點就是，能夠有效的解決了外部人員無法獲取相關技術的問題，減少了主觀判斷所帶來的影響。其次，這也為相關的實驗證明工作提供了極大的便利。在對指標進行選取時，研究人員會采用公開的方法來獲取外界的信息，這樣外部人員就可以更容易理解和掌握指標信息，并且，通過內部控制的披露情況，就可以對企業內部控制結果進行評價，這樣還能夠對整個內部控制過程實施有效的管理。此外，會計內部控制最根本的目的就是對企業內部控制中常存在的問題進行改正，從而防止部分企業為了自身的經濟利益，為造虛假的會計信息。與此同時，在實際的計量過程中，可感知會計內部控制質量通常會利用分類法的計量方法，這種分類方法徹底避免了以往傳統分析方法中存在的問題，從而確保了度量結果的可靠度。因此，會計審計師在對企業內部控制進行審查時，也會根據相關的內部控制報告提出一些有針對性的建議，并能夠第一時間發現會計內部控制中的缺陷，這樣一來，企業就有足夠的時間采取相對應的改善措施，以免造成巨大的經濟損失，從而進一步提高我國會計內部的控制質量，逐步完善會計內部控制質量的度量措施。

三、可感知會計內部控制度量方法的信息度分析

本文所采用的會計內部控制質量的度量措施具備很好的客觀性，有效避免了主觀判斷所產生的度量結果誤差。并且，選取的指標也是通過公開措施向外界而獲取的，這些指標信息是與會計內部控制質量有著密切的聯系。這樣不僅能夠防止會計信息指標賦值方面存在的缺陷，還大大減少了誤差率的發生。此外，會計內部控制工作在執行的過程中，呈現的鑒定報告必須以賦值為主要標準。

四、可感知會計內部控制度量方法的初步檢驗

可感知會計內部控制度量方法的效度檢驗。可感知會計內部控制質量度量的效度可以通過會計內部控制與公司治理中監督機制的相關性和會計內部控制對會計盈余價值相關性的影響進行檢驗。公司治理中的監督機制是股東對高層次管理者的監督和制衡，目標是減少代理間題。會計內部控制通常也被認為具有監督作用，但監督的對象是企業內部各層次的管理者和員工，其目標是防范風險、查錯糾弊、合理保證控制目標的有效實現。

會計盈余的價值相關性是會計盈余對公司股票價格的解釋和影響能力。市場能夠感知到不同質量的會計盈余，對其做出不同的反映，也就是說不同質量的會計盈余的價值相關性不同。會計內部控制的核心目標之一是合理保證財務報告的質量，高質量的會計內部控制能夠提高公司的盈余質量。

五、結束語

綜上所述，可以得知，隨著經濟體系的快速發展，我國部分上市公司已經逐漸意識到會計內部控制質量的重要性，也能對內部控制中存在的問題進行深入的研究分析，并采取了相關的應對措施，從根本上對其進行有效的控制與改進。由此，我們可以看出，加強做好會計內部控制質量管理是非常至關重要的，需要受到我國企業的高度重視，只有采取有效的度量方法，才可以確保會計內部控制工作的順利開展，充分保證了度量結果的準確度，進一步提高我國會計內部控制管理水平。

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[3]張旺峰，張兆國，楊清香會計內邵控制與審計定價研究-基于中國上市公司的經驗證據[j]審計研究，2011,（5）:65-72.