會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法與初步檢驗(yàn)

沈麗萍/黑龍江省高速公路應(yīng)急處置救援中心

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法與初步檢驗(yàn)

沈麗萍/黑龍江省高速公路應(yīng)急處置救援中心

在實(shí)際的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，需要采用很多的質(zhì)量度量措施，而這一問題也是相關(guān)研究工作中一直無法攻克的難題。與以往傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)措施相比，這種會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法更具有真實(shí)、高效性。但是，就我國目前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量措施現(xiàn)狀而言，其中還存在很多的問題和不足，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因之一。因此，筆者結(jié)合了多年的工作經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法進(jìn)行了深入的研究探討，具體分析了其初步檢驗(yàn)措施，并得出以下相關(guān)結(jié)論，以供參考。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量；度量方法；初步檢驗(yàn)

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都是十分關(guān)鍵的組成部分，是與企業(yè)整體的經(jīng)營狀況、經(jīng)濟(jì)效益有著密切的關(guān)聯(lián)。而財(cái)務(wù)報(bào)表作為直接的體現(xiàn)著，其具備一定的法律效力。那么，其是否可信，這對(duì)于企業(yè)自身的綜合實(shí)力有著重要的作用意義。然而，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制通常是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的，常常因?yàn)槭艿酵饨绮淮_定因素的影響，導(dǎo)致度量結(jié)果出現(xiàn)了較大的誤差。因此，本文就對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法與初步檢驗(yàn)進(jìn)行了初步的討論分析，總結(jié)出一些自身的觀點(diǎn)。

一、既有方法及相關(guān)文獻(xiàn)評(píng)述

就我國目前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀而言，只有少部分的企業(yè)能夠?qū)?nèi)部控制中存在的缺陷進(jìn)行有效的調(diào)整，但大部分企業(yè)還并未意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的重要性，也沒有采取正確有效的度量措施，甚至還會(huì)對(duì)不利的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行隱瞞，提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)重影響了度量結(jié)果的精確性。因此，本文就具體歸納了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量中常見的幾種度量方法：

第一類方法是按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況度量會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量。中國上市公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制指數(shù)研究課題組以會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度為基礎(chǔ)，構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本指數(shù)和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制修正指數(shù)，度量公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量。

第二類方法按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要素完善情況度量會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量。為了減少主觀判斷對(duì)定性評(píng)價(jià)的影響，運(yùn)用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的方法，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息作為輸人變量，將綜合評(píng)價(jià)結(jié)果作為輸出變量，評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量。

第三類方法按照內(nèi)部控制要素完善情況度量內(nèi)部控制質(zhì)量。例如，有學(xué)者為了減少主觀判斷對(duì)定性評(píng)價(jià)的影響，運(yùn)用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的方法，將內(nèi)部控制信息作為輸入變量，將綜合評(píng)價(jià)結(jié)果作為輸出變量，評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制質(zhì)量。還有學(xué)者采用實(shí)地研究方法，將88個(gè)內(nèi)部控制項(xiàng)目劃分為13個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目再按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行分解，然后再將每個(gè)要素分解為具體的評(píng)分內(nèi)容，運(yùn)用內(nèi)部控制審計(jì)方法對(duì)公司內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。另外，有學(xué)者在上市公司內(nèi)部控制整體框架分解為三級(jí)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，采用層次分析法和令家打分法，建立內(nèi)部控制模糊綜合評(píng)價(jià)模型，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量。以內(nèi)部控制五要素的完善情況度量內(nèi)部控制質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部等從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制治理的提高能夠顯著提高財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性。

二、可感知會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量方法

筆者根據(jù)多年來的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，主要對(duì)可感知會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量措施進(jìn)行了重點(diǎn)研究和闡釋。與以往復(fù)雜的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的質(zhì)量評(píng)價(jià)方法相比而言，可感知會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量措施最大的優(yōu)點(diǎn)就是，能夠有效的解決了外部人員無法獲取相關(guān)技術(shù)的問題，減少了主觀判斷所帶來的影響。其次，這也為相關(guān)的實(shí)驗(yàn)證明工作提供了極大的便利。在對(duì)指標(biāo)進(jìn)行選取時(shí)，研究人員會(huì)采用公開的方法來獲取外界的信息，這樣外部人員就可以更容易理解和掌握指標(biāo)信息，并且，通過內(nèi)部控制的披露情況，就可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣還能夠?qū)φ麄€(gè)內(nèi)部控制過程實(shí)施有效的管理。此外，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制最根本的目的就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中常存在的問題進(jìn)行改正，從而防止部分企業(yè)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，為造虛假的會(huì)計(jì)信息。與此同時(shí)，在實(shí)際的計(jì)量過程中，可感知會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量通常會(huì)利用分類法的計(jì)量方法，這種分類方法徹底避免了以往傳統(tǒng)分析方法中存在的問題，從而確保了度量結(jié)果的可靠度。因此，會(huì)計(jì)審計(jì)師在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查時(shí)，也會(huì)根據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控制報(bào)告提出一些有針對(duì)性的建議，并能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的缺陷，這樣一來，企業(yè)就有足夠的時(shí)間采取相對(duì)應(yīng)的改善措施，以免造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，從而進(jìn)一步提高我國會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制質(zhì)量，逐步完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量措施。

三、可感知會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度量方法的信息度分析

本文所采用的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的度量措施具備很好的客觀性，有效避免了主觀判斷所產(chǎn)生的度量結(jié)果誤差。并且，選取的指標(biāo)也是通過公開措施向外界而獲取的，這些指標(biāo)信息是與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量有著密切的聯(lián)系。這樣不僅能夠防止會(huì)計(jì)信息指標(biāo)賦值方面存在的缺陷，還大大減少了誤差率的發(fā)生。此外，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作在執(zhí)行的過程中，呈現(xiàn)的鑒定報(bào)告必須以賦值為主要標(biāo)準(zhǔn)。

四、可感知會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度量方法的初步檢驗(yàn)

可感知會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度量方法的效度檢驗(yàn)。可感知會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量度量的效度可以通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與公司治理中監(jiān)督機(jī)制的相關(guān)性和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性的影響進(jìn)行檢驗(yàn)。公司治理中的監(jiān)督機(jī)制是股東對(duì)高層次管理者的監(jiān)督和制衡，目標(biāo)是減少代理間題。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制通常也被認(rèn)為具有監(jiān)督作用，但監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部各層次的管理者和員工，其目標(biāo)是防范風(fēng)險(xiǎn)、查錯(cuò)糾弊、合理保證控制目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性是會(huì)計(jì)盈余對(duì)公司股票價(jià)格的解釋和影響能力。市場能夠感知到不同質(zhì)量的會(huì)計(jì)盈余，對(duì)其做出不同的反映，也就是說不同質(zhì)量的會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性不同。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心目標(biāo)之一是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠提高公司的盈余質(zhì)量。

五、結(jié)束語

綜上所述，可以得知，隨著經(jīng)濟(jì)體系的快速發(fā)展，我國部分上市公司已經(jīng)逐漸意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的重要性，也能對(duì)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行深入的研究分析，并采取了相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，從根本上對(duì)其進(jìn)行有效的控制與改進(jìn)。由此，我們可以看出，加強(qiáng)做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量管理是非常至關(guān)重要的，需要受到我國企業(yè)的高度重視，只有采取有效的度量方法，才可以確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利開展，充分保證了度量結(jié)果的準(zhǔn)確度，進(jìn)一步提高我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理水平。

[1]單華軍會(huì)計(jì)內(nèi)邵控制、公司違規(guī)與監(jiān)管績效改進(jìn)來自2007-2008年深市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù) [j]中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010,（11）：140-148.

[2]張兆國，張旺峰，楊清香目標(biāo)導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)內(nèi)邵控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建及實(shí)證險(xiǎn)驗(yàn)[j]南開管理評(píng)論，2011,（1）：148-156.

[3]張旺峰，張兆國，楊清香會(huì)計(jì)內(nèi)邵控制與審計(jì)定價(jià)研究-基于中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[j]審計(jì)研究，2011,（5）:65-72.