將標準成本法融入作業成本法的思考

杜彩萍/沈陽萬融現代建筑產業有限公司

將標準成本法融入作業成本法的思考

杜彩萍/沈陽萬融現代建筑產業有限公司

標準成本法與作業成本法都是企業成本核算與管理的重要方法，都在現代企業成本管理中得到了廣泛的應用，二者各有所長，同時也各有所短，因此，為了使企業的成本得到更好的控制與核算，我們可以考慮將標準成本法融入作業成本法，充分發揮各自的優勢。因此，主要從二者結合的意義及結合方面存在的一些難題進行了一些探討，以期能幫助企業結合自身特點更好將二者進行結合。

作業成本法；標準成本法；標準作業成本法

傳統的成本控制系統，特別是傳統的以數量為基礎的成本控制系統，已不能適應當今自動化程度越來越高的新環境。新的成本控制方法和新的成本管理理念，正在這種需求之下產生的。從某種意義上講，現代企業的運營過程就是成本的管理和調控的過程。現代成本的管理越來越呈現出系統化、復雜化、程序化和集成化等特征，這使得企業的成本結構和管理模式大為改變。作業成本法和標準成本法作為成本控制的兩種主要方法，在企業成本控制系統中發揮著積極有效的作用，對兩者的應用進行比較研究可以為企業準確地進行經營決策提供有用的信息。

一、標準成本法與作業成本法的內涵和特點

標準成本法，也稱標準成本會計，是西方管理會計的重要組成部分。是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經濟業績的一種成本控制制度。它的核心是按標準成本記錄和反映產品成本的形成過程和結果，并借以實現對成本的控制。

標準成本法是用來作為與實際成本相比較的一種科學的預計成本，它對于加強企業的生產經營和成本控制起到了積極的作用。但標準成本法將制造費用作為一個整體制定消耗標準，進行成本核算和考核，在科學技術日益發達的今天，其缺陷越來越明顯。資料表明，70年前一般企業的間接管理費用僅為直接人工成本的50%60%，而今天卻達到400%—500%；以往直接人工成本占產品成本的40%“50%，而今天還不到10%，甚至僅占產品成本的3%，5%。因而，作業成本法應運而生。在生產領域，作業成本法將注意力集中于制造費用，通過將產品的生產過程劃分為不同的作業，建立作業成本庫，分別尋找出資源消耗和作業發生的資源動因和作業動因，從而達到以作業為橋梁，將資源間接分配到產品上的目的。同時，作業成本法下產品成本的概念較傳統成本計算法下的概念更廣，它從生產領域向兩頭拓展，延伸至研究開發和售后服務領域。它劃細研究開發、營銷、送貨、售后服務活動中心的作業，將其中能直接與產品掛鉤的作業所耗費的資源也分配至產品上。

但是，作業成本法也存在以下缺陷：1.作業成本法沒有單獨考慮直接成本的核算與控制方法；2.在作業的生產能量固定的情況下，實際生產數量的不同會造成不同時間生產的產品負擔不同的成本；3.作業成本法只是一個成本計算系統，而不是成本控制系統。為此，作業成本法完全可以吸收原有標準成本法中的合理成分，充實、完善作業成本法。作業成本法與傳統的標準成本法的結合可以從以下兩個方面加以考慮：首先，對于直接材料和直接人工，可以采用標準成本法的計算和控制方法。其次，對于制造費用，可以為各作業制訂作業標準化成本，同時計算各作業的生產能力和服務量標準，最后根據各作業實際成本和實際利用生產能力或服務量進行成本差異和生產能力或服務量差異的分析、控制和考核。

二、標準成本法與作業成本法結合的意義及存在的問題

基于這兩種成本法的定義，我們看得出來，將標準成本法融入作業成本法是完全有可能的。我們可以想象，融合之后，其實企業采取的成本核算方法還是作業成本法，只不過結合了標準成本法將每個作業實際成本與每個作業的標準成本進行對比，這樣企業的成本核算也許就能同時實現兩種成本核算方法的好處，作業成本法的將作業成本按成本動因分配到產品，使產品的成本更貼近實際，分配更合理。通過作業成本法的計算，我們還可以了解到在公司總的生產過程中，哪一類作業的消耗最多，哪一類作業的成本最高，從而知道從哪個途徑來降低成本，提高生產效率。例如，印刷企業可能油壓作業的單位動因成本最高，其作業的總成本肯定也最大。印刷作業的成本動因量及作業總成本次之。因此，今后應對這兩個作業從不同的角度來考慮如何予以進行改善，比如通過增加保溫，減少每小時電力消耗的方法來降低油壓作業每小時作業的成本；通過合并工序來減少印刷作業的動量。作業成本法讓我們知道了成本控制的重心在哪。而將采用作業成本法核算出來的成本又與事先制定好的標準成本進行對比，核算并分析成本產生差異的原因，不但從量上，還可以從價上找出對策，更好的實施的成本管理與控制工作。同時也可以用這些差異指標評價生產經營過程中各部門的工作業績，督促他們更好的完成好自己的工作。能將兩種成本核算方法融合使用肯定能更有利于企業的成本管理的，但是要將這兩種方法融合，在技術支持和條件約束上，我們還存在很多問題的。

首先，這兩種方法的核算思路不一樣。作業成本法是將已經產生的成本，按照成本動因分配給產品。標準成本法，是要事先設定好標準的單位用量，標準的單位價格，計算出標準成本，才好與實際成本進行對比。這首先要求這個企業的定額管理制度非常的健全，而且本身作業成本法，它也稱ABC成本法，是根據重要性原則將企業的成本分成ABC三等，是三等，不是三個，企業的成本種類非常多，很難逐個制定量的標準和價的標準。

第二，作業成本法是按成本動因分配成本的，要將與標準成本法進行融合，也就是要求我們在設定標準成本時，按照成本動因設定好量的標準和價的標準，也就是一單位成本動因的價是多少？以及單位產品的成本動因標準用量是多少。這些都得制定好，否則就無法將實際成本與標準成本進行對比。這首先一個難點就是工作量非常大，接著難點就是，作業成本法里，一個作業的成本動因也絕非單一的，原先用作業成本法的時候也就是找了個主要動因，一個企業不可能做到真正一個動因一個成本這樣核算的，所以很難定性，更難量化。

第三，企業的生產經營過程是非常復雜的，本身一個企業實施作業成本法對企業就是一個很大的考驗。很多企業恐懼作業成本實施的高額成本。因為首先就要確定合理的作業中心，而作業是企業內與產品相關或對產品有影響的活動。企業的作業可能多達數百種，企業通常只能對重點的作業進行分析。而且作業成本的歸集也非常復雜，如何確定作業中心就是一個首要難點，因為還要適應后面按成本動因分配的需要。所以很多企業限于人力和財力的限制，看著作業成本的好，只能望洋興嘆了，現在還要在作業成本法的基礎上再結合標準成本法進行核算，這無疑讓企業更是頭腦。

三、結語

標準成本法在當今企業成本管理中仍具有不可取代的地位。然而企業所處的環境是快速變化的，標準成本法需要得到有效的升級和補充才能繼續在新時期發揮良好的成本管理作用。作業成本法作為一種較新的成本核算方法，在成本核算方面的優勢不容置疑。然而作業成本法在成本管理滯后性以及可操作性較差使得其運用和研究趨于冷寂。標準成本法和作業成本法的結合運用無疑為兩者的發展注入了新的活力。

經過研究，我們不難發現兩者結合運用后，在成本核算與管理上的優勢更加明顯，充分表現在間接費用分配上和成本信息反饋及時性上。然而，兩者的結合的要求也比較高，成本標準制定的難度較高，成本動因的確定具有一定的主觀性，需要較為完善的成本管理等。但是，我們有理由相信隨著科技的發展，研究和實際操作的進一步深入，標準成本法和作業成本法的結合會有新的突破和發展。

［1］許彩燕.標準成本法與作業成本法結合探討［J］.經濟理論研究，2009，（6）.

［2］聶海根，陳曉坤.論標準成本法與作業成本法的整合［J］.水利經濟，2006，（11）.

［3］劉輝.標準成本法與作業成本法的結合應用［J］.會計之友，2004，（10）.

［4］黃銀婉.作業成本法在我國企業實施過程中的障礙和對策［J］.現代經濟信息，2011，（7）.