對我國開征社會保障稅的思考

陳衛紅

(山東省天然氣管道有限責任公司,山東 濟南 250101)

【經濟研究】

對我國開征社會保障稅的思考

陳衛紅

(山東省天然氣管道有限責任公司,山東 濟南 250101)

現階段，我國的社保基金籌集主要依靠社會保險費，但這種資金籌集方式存在籌集數量不足、統籌層次低、不利于企業公平競爭等諸多弊端，更無法滿足日益嚴重的人口老齡化社會發展的需要。隨著我國經濟實力的增強，公民的納稅意識和信息網絡水平的不斷提高，開征社會保障稅的條件已基本具備。應遵循普遍性與公平性的原則，采取與當前費率水平相當的稅率開征社會保障稅，并對其進行有效監管。

社會保障稅；社保基金；人口老齡化

我國已進入且將長期處于人口老齡化社會，并將面臨日益嚴峻的人口老齡化挑戰。就我國的社保基金籌集現狀來看，很難滿足未來的人口老齡化社會的發展。因此，建設完善的社會保障體系，是從根本上解決日益突出的養老問題的制度安排。實現社會保障費改稅不僅對完善我國稅制具有重大意義，而且對于我國的社會發展具有重大意義。

一、社會保障稅概述

社會保險稅也稱為社會保障稅,是為籌集社會保障體系中所需資金而開征的一種專門目的稅，主要是對企業的工資支付額征稅。征收社會保障稅，即政府通過稅收的形式來籌集社保基金，構成政府的財政收入，然后通過專門的社會保障機構進行預算管理。

（一）社會保障稅的內涵

社會保障是政府的主要職能之一，社會保障水平的高低直接反映政府執政水平的高低，而充足的社會保障基金是社會保障制度存在、發展和完善的基礎。通過開征社會保障稅，政府可以籌集足夠的資金，為老年人、失業者、疾病患者等人群提供良好的社會保障。

社會保障是由于年老、患病、生育、傷殘、死亡等原因，本人和家屬失去生活來源時，從國家和社會獲得物質幫助的一種社會保障制度。目前，我國的社會保險費具體分為五個險種：基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等五個險種。從繳費的方式來看，基本養老保險、基本醫療保險、失業保險三個險種由單位和個人共同出資繳納，其中基本養老保險金每月由個人繳納每月工資額的8%，單位每月繳納工資總額的20%；工傷保險和生育保險由單位繳費，個人不繳費。

社會保障稅的課稅對象是雇主支付的工資薪金額、雇員取得的工薪收入額及營業主的事業純收益額，而工資薪金外的投資所得、資本利得等不征稅。

（二）國內外社會保障稅的發展進程

社會保障制度最早于19世紀80年代首創于德國，為了有效地籌集社會保障基金，俾斯麥于1889年創建了社會保障稅制度。德國在社會保障制度管理方面比較有特色，分項目設置了養老保險稅、失業保險稅、健康保險稅、意外保險稅和老年人關懷保險稅這五大稅目。德國的社會保障稅占整個國家稅收收入的40%左右，是整個國家稅收收入的最大來源。

目前，世界上有90多個國家以稅收的形式來籌集社會保障基金。要進一步地規范和完善我國的社保基金籌集方式，加大籌集力度，就有必要借鑒一下國際上社會保障稅開征的有效經驗，從而推動我國社會保障稅的開征。在這方面具有代表性的國家是美國和德國。

美國于1935年開征社會保險稅，并在立法中將社會保障籌資方式稱為“稅”。美國的社會保障稅主要是分行業開征，包括工薪稅、鐵路員工保障稅、失業保障稅和個體業主稅四個稅種，其中工薪稅是主要稅種。

美國的社會保障稅籌集特點是保障的范圍較廣，重點照顧一些特定的行業和特定的人員，但是，考慮到我國的實際國情，這一方式在我國管理難度較大，并不可行。相比較而言，我國社會保險費籌集過程中分五個險種的方式與德國分項目開征社會保障稅的形式比較接近，這對我國社會保障稅的開征提供了成功的經驗。

二、開征社會保障稅的必要性

（一）我國現行社保基金籌集方式概述

社會保障基金籌集，是指由專職的社會保障機構按照法律規定的比例和計征對象征收社會保險費的一種行為。它關系到能否籌集到充足的社會保障基金，是整個社會保障制度的核心內容和關鍵環節。

我國目前的社保基金籌集方式是把現收現付制與完全積累制結合起來，屬于“混賬”管理的部分積累制模式。現收現付制是以短期的橫向平衡為原則的社保基金籌集方式，以支定收，可以實現政府的集中管理，其本質在于資金的代際轉移。完全積累制，又稱為基金制，是以遠期的縱向平衡為原則的社保基金籌集方式。

（二）現行社保金籌集過程中存在的問題剖析

我國以社會保險費的形式籌集社保基金，存在著“強制性弱、征收困難、層次低、管理混亂”的問題，不利于我國社會保障事業的長期發展。

1.目前社保基金籌集方式的最大問題是籌集數量不足。社會保障基金強制性弱，從而導致征收效率低。一方面，社保基金以費的方式籌集，不具有強制性，使得社保基金只覆蓋了大多數利益較好的國有企業、國家機關、事業單位，而大多數的民營企業等參保人數與繳費數量存在著巨大差異。另一方面，社會保障費的征收缺乏剛性。當有人拒交社會保險費時，沒有法律方面的處罰措施，使得社會保險費欠繳現象嚴重，征收量嚴重不足。

2.社會保險費作為目前社保基金的籌集方式很難體現公平。社會保險費的統籌是在省一級，收費是各地自行制定政策，沒有實現高層次的統籌，這使得各地負擔的保險費率不同，保險費率不統一，各地的企業負擔的保險費數量懸殊，不利于企業的公平競爭與完善的市場集中的形成。

3.管理混亂，沒有實現有效的監管。社會保障費的統籌大多在省一級，統籌層次較低。一直以來，社會保障事務多部門管理，互相掣肘，不僅使得管理效率低下，而且難以實現有效的監管機制，使得社保基金的挪用現象層出不窮、屢禁不止，且被挪用后的社保基金很難被追回，造成了國有資金的極大浪費。

（三）現行的社保基金籌集方式不能滿足日益嚴重的人口老齡化社會的發展需要

人口老齡化給中國的經濟、社會、政治、文化等方面帶來了深刻影響，龐大的老年群體給我國的社會保障事業帶來了巨大的挑戰。

1.我國老年人口規模巨大。據統計，2004年底，中國60歲及以上老年人口為1.43億，2014年將達到2億，2026年將達到3億，2037年將超過4億，2051年將達到最大值，之后將一直維持在3-4億的規模。根據聯合國的預測，21世紀上半葉，中國將一直是世界上老年人口最多的國家。

2.老齡化發展迅速。65歲以上老年人占總人口的比例從7%提升到14%，發達國家大多用了45年以上的時間，其中法國130年，瑞典85年，澳大利亞和美國79年左右，而中國只用27年就可以完成這個歷程，并且在今后很長的一個時期內將保持這一增速。

3.與人口老齡化數量、速度形成鮮明對比的是我國目前社保基金存在著巨大缺口。全國社會保障基金理事會理事長項懷誠在2006年曾表示，由于我國在社保基金方面缺少詳細的統計資料和對應的參數，很難獲得社保基金缺口的準確數據，但隨著我國人口老年化的速度日益加快，目前全國社會保障基金2300億元的資金規模是遠遠不足以應付人口老齡化所帶來的養老需求。我國一直致力于建立社會統籌與個人賬戶相結合的社保制度，但是個人賬戶在退休時，這些錢都是個人的，這時候缺口就非常大了，那時的政府很難平衡，后患無窮。

現在我國已進入了加速老齡化的階段，繳費的人越來越少，領取養老金的人越來越多，我國現在養老保險的覆蓋率越來越高，如果對農村進行覆蓋，養老金的缺口肯定會更大。因此，改善社會保障基金的籌集方式，實現“費改稅”迫在眉睫！

三、開征社會保障稅的可行性分析

從我國現在的經濟社會發展水平來看，開征社會保險稅的條件已基本具備，具有實現的可行性。

（一）我國經濟發展水平的提高

改革開放以來，我國的經濟發展實力不斷加強，人民的生活水平顯著提高，這為社會保障稅的開征提供了經濟保障。國家統計局公布的數據顯示，2012年全年中國經濟比上年增長7．8%，高出年初預期目標0．3個百分點。2013年第三季度國內生產總值累計總量為386,761.70（億元），第三季度國內生產總值累計增速為7.7%，第三季度國內生產總值環比增速為2.2%。國家統計局稱，中國經濟發展穩中有進。經濟發展的良好態勢為開征社會保障稅提供了良好的稅源基礎。

（二）我國公民的社會保障意識、納稅意識提高

隨著我國國有企業和政府機構改革的深入，下崗、失業現象已司空見慣。一方面，隨著社會保障制度的發展，廣大人民群眾對社會保障的認識逐步加深，經歷了由最初的不愿意繳費到現在的希望多繳費，以現在的付出換來將來的利益；另一方面，我國的法律制度不斷完善，對居民偷稅漏稅的打擊力度不斷加強，使得我國居民的納稅意識不斷加強。這種觀念的轉變是我國開征社會保障稅的良好的民眾認識基礎。

（三）信息網絡水平的提高

隨著信息技術和網絡經濟的快速發展，信息化已成為了當今世界的一個重要特征。構建網絡體系，提高政府辦公水平，推進社會保障事業的信息化建設，成為了社會保障體系建設的核心內容。目前，有一些發達城市已經實現了全市聯網，建立了比較健全的計算機管理系統，對個人賬戶進行管理，大大提高了行政效率。這為我國社會保障稅的開征提供了技術支持。

四、對我國開征社會保障稅的稅制構想

(一)開征社會保障稅應遵循的原則

稅制設計應力求公平合理，權利與義務相統一。社會保障稅的開征應遵循普遍性、公平性的原則。社會保障稅在開征過程中要堅持“全民保障”的原則，盡量擴大稅基，覆蓋到所有的經濟領域。任何負有納稅義務的單位和個人都應當繳納社會保障稅，所繳納的數額與自己的切身利益相掛鉤，多繳納多收益，不繳納不受益。

（二）社會保障稅的稅率

稅率水平可以很好地體現公平與效率。稅率水平確定的合理與否直接關系到社會保障稅能否開征。因此，確定合理的社會保障稅稅率至關重要。世界各國的社會保障稅大多按照不同的社會保險項目分設不同稅率，作為一個發展中國家，社會保障稅的稅率不能制定過高，應與當前征收的費率水平相當，不能給納稅人過重的負擔。在這一點上，我國可以借鑒德國分項目開征社會保險稅的經驗，設置失業、養老、工傷、醫療、生育保險五個稅目，而稅率則以現行的社會保險費數目為標準。

（三）社會保障稅的監管

任何稅種都無法避免出現偷稅漏稅的問題，而偷稅漏稅對社會保險稅的危害也要遠遠大于其他稅種。一方面，稅務部門在稅收征管過程中要對企業的納稅情況加大審核力度，盡可能避免偷稅漏稅情況的發生，為社會保障稅的開征運行創造條件。另一方面，要設立專門的監管機構對所征稅收的使用進行監管，避免挪用社保基金現象的發生，切實保障社保基金為民所用。

社會保險費這一籌措方式已無法滿足社會發展的需要，而通過稅的形式籌集社會保障基金，有利于增強籌資的剛性，提高統籌層次，擴大社會保險的覆蓋面，能夠更好地體現效率與公平。由此可見，實現社會保障“費改稅”勢在必行，我國應該在借鑒世界各國征收社會保障稅經驗的基礎上，盡快采取社會保障稅的形式來籌集社會保障基金。

[1]孫光德,董克用.社會保障概論[M].北京：中國人民大學出版社，2008.

[2]中華人民共和國國家統計局數據庫[DB].2012.

[3]中華人民共和國稅收征收管理法實施條例[Z].2006.

[4]張勝民.從政府責任角度談社會保障稅的開征[J].特區經濟，2011.

（責任編輯：胡忠任）

Thinking on impose Social Security Tax in China

Chen Weihong

at the present stage,the raising sources of China's social security funds rely mainly on social insurance,but in this kind of fund raising method there are such drawbacks as inadequate quantity,low-level raising and not conducive to fair competition,which cannot meet social development needs of increasingly serious aging of population.As the strength of China's economy,civic awareness of paying taxes and levels of information networks are increasing,and we have had the basic conditions of imposing social security tax,.We should follow the principle of universality and fairness,take the tax rates tantamount to the current fee level to impose social security tax,and supervise it effectively.

social undertakings;social governance;innovation

F812.42

A

2095—7416（2014）02—0087—03

2014-03-02

陳衛紅（1975-），女，河南安陽人，大學學歷，山東省天然氣管道有限責任公司財務管理部主任。