委托代銷模式與網絡團購的會計核算差異

黃國榮

摘 要：隨著互聯網經濟的不斷發展和創新，網絡團購以其優惠折扣和便利成為一種新興、深受網民歡迎的消費模式。然而隨之而來的問題是如何對網絡團購的業務進行會計核算。而網絡團購模式與委托代銷模式有很多相似之處的同時也有一些區別，通過對比兩者銷售模式和會計處理方式，能給會計人員更好地處理網絡團購和委托代銷業務的會計處理活動。

關鍵詞：網絡團購；委托代銷；會計核算

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）06-0188-02

一、網絡團購的概念及與委托代銷模式的差異

網絡團購，是指一定數量的具有相同購買意向的零散消費者通過團購網站組織成團，以低于零售價的折扣價向商家大批量購買同一種商品或服務的一種新興電子商務模式。在網絡團購模式下，消費者得到價格優惠的商品，商家能較大批量地賣出商品獲利，團購網站通過提供銷售渠道，向商家抽取傭金。

傳統的委托代銷業務主要分為視同買斷和收取手續費兩種方式。對于視同買斷方式，網絡團購業務與一般委托代銷業務，都是商品的所有權和主要風險報酬轉移到受托方，因此其會計處理是一致的。但是，在收取手續費的方式下，網絡團購與一般委托代銷業務雖有相似之處，但仍有很多不同點。下表為收取手續費的委托代銷模式與網絡團購的簡單對比。

二、收取手續費的委托代銷模式的會計處理

收取手續費的委托代銷是指委托方根據協議，委托受托方代銷商品，受托方根據所代銷商品的銷售價額向委托方收取手續費的一種代銷方式。委托方向受托方交付代銷商品時，與代銷商品所有權有關的風險和報酬并沒有轉移給受托方，不滿足確認收入條件，因此應將發出的代銷商品轉入“委托代銷商品”科目核算；受托方對收到的代銷商品不能作為商品購進處理，應設置“受托代銷商品”科目單獨核算；受托方將受托代銷商品售出后，應根據代銷商品的數量和合同約定的收費方式，計算應向委托方收取的手續費，作為勞務收入確認入賬，不確認銷售商品收入，應付的代銷手續費計入委托方當期銷售費用。

例1：A工廠采用收取手續費方式委托甲公司代銷一批電視，每臺電視生產成本是1 500元。根據銷售協議，A工廠一共委托銷售20臺，每臺電視售價為2 500元，甲公司按銷售價款的5%收取手續費。甲公司最終售出了所有電視，給A工廠開來代銷清單。

A工廠（委托方）的會計處理：

A發出委托代銷商品（電視）給甲公司

借：委托代銷商品 30 000

貸：庫存商品 30 000

收到甲公司開來的代銷清單。

借：應收賬款——甲公司 58 500

貸：主營業務收入50 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8 500

借：主營業務成本 30 000

貸：委托代銷商品 30 000

確認應付的代銷手續費

借：銷售費用2 925

貸：應收賬款——甲公司2 925

收到甲公司代銷的貨款

借：銀行存款55 575

貸：應收賬款——甲公司55 575

甲公司（受托方）的會計處理：

收到A工廠的受托代銷電視

借：受托代銷商品50 000

貸：受托代銷商品款50 000

售出受托代銷的電視

借：銀行存款 58 500

貸：受托代銷商品50 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8 500

計算代銷手續費

借：受托代銷商品款2 925

貸：其他業務收入2 925

將代銷商品款與A工廠結清

借：受托代銷商品款47 075

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8 500

貸：銀行存款55 575

三、網絡團購的會計處理

在團購活動開始階段，團購網站收到參與團購的消費者支付的預付款項，由于最低銷量的限制條件，在團購數量沒有達到最低限額前，團購網站要承擔將款項返還給消費者的義務，該義務預期會導致經濟利益流出企業，因此符合負債確認的條件，確認負債。

如果在團購期限內，團購的數量沒有達到商家規定的最低限額，活動取消，團購網站應將款項返還到消費者的賬戶，確認負債的減少，應做相反抵消的分錄。如果團購數量達到最低限額，團購網站應將預收賬款形式的負債轉為應付賬款形式的負債。

在團購截止日期后，團購網站將消費者支付的商品款項轉付給商家，同時，按事先與商家約定的手續費率收取手續費，確認收入。商家在向消費者發出商品或提供服務時，確認收入。

評價返利時團購網站為吸引消費者重復消費的營銷手段，可作為銷售費用處理，另一方面形成團購網站潛在負債。當團購網站給予消費者返利時，借記“預計負債”，貸記“主營業務收入”。評價返利實際上是顧客第一次團購消費時，團購網給予消費者的優惠協議，當顧客再次團購是可使用該返利，沖抵現金。

假如消費者接到商品后，發現可能由于途中受損，有意見商品質量不合格，與團購網站提出退貨。這時，團購網站應該與商家溝通，商家同意退貨后，將款項轉給團購網站，再由團購網站將其退回給消費者。團購網站在收到款項時，借記“銀行存款”；貸記“預付賬款”。將款項退回給消費者時做相反的分錄，而商家應該按照一般的銷售退回業務進行會計處理。

例2：某團購網站B推出一項團購活動，商品為露營帳篷，原價每頂300元，團購價每頂250元，乙企業提供帳篷最多1 000件，成本每頂為200元，并要求團購數量最少為100頂。截至團購活動結束，已有400人參加團購，有200人參與評價返利活動，團購網站給予評價的人5元/人的抵用券供下一次團購使用，團購網站共收到消費者支付的100 000元。商家與團購網站約定的傭金率為3%（不考慮增值稅）。

B團購網站的會計處理：

B團購網站收到消費者在線支付的購銷款時：

借：銀行存款100 000

貸：預收賬款100 000

團購活動結束時，銷售數量已達到最低限額：

借：預收賬款100 000

貸：應付賬款——乙企業100 000

在團購截止日期后，B團購網站支付給乙企業商品款項，同時向其收取3%傭金，將傭金確認為收入：

借：應付賬款——乙企業100 000

貸：銀行存款97 000

主營業務收入3 000

團購活動結束，B團購網站給予消費者返利時：

借：銷售費用1 000

貸：預計負債1 000

乙企業的會計處理：

乙企業發出帳篷時，確認收入，同時結轉已銷售帳篷的成本

借：應收賬款——B網站100 000

貸：主營業務收入100 000

借：主營業務成本80 000

貸：庫存商品80 000

與團購網站結清代銷商品款，將應支付給團購網站的手續費確認為銷售費用：

借：銀行存款97 000

銷售費用3 000

貸：應收賬款——B網站100 000

參考文獻：

[1] 財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2] 李桂芬，高靜娟.試析網上團購業務會計核算[J].財會月刊，2011，（5）.

[3] 葛家澍.當代財務會計的發展趨勢[J].財會通訊，2001，（10）.

[4] 崔靜，李定清.傳統銷售模式與網絡團購會計核算的差異[J].會計之友，2013，（7）.

[責任編輯 吳 迪]