ERP成本管理工具的整合

◇劉曉麗

一、成本管理工具整合的必要性

如今，中國制造業進入了微利時代，因此企業普遍重視成本管理，并且把成本管理作為增加利潤的手段，現代企業成本管理方法，如目標成本法、計劃成本法、標準成本法等在我國企業迅速得到推廣，對提高企業成本管理水平發揮了重要的作用。但是如何對多種成本管理工具進行整合，是企業財務會計工作者需要考慮的更深層次的問題。。

（一）我國企業成本管理工具應用現狀

據南京大學調查，我國企業采用目標成本法、計劃成本法、標準成本法的比例分別為51.4%、38.9%和18.1%，各種成本管理工具的應用程度存在比較大的差別。

企業偏向于目標成本法的原因是它可以確保目標利潤的實現，與目前企業普遍利潤最大化目標和績效管理方法比較契合，而且目標成本操作比較簡單，指標分解也相對容易，能夠對企業低成本戰略提供強有力的支持。目標成本除了以利潤為導向之外，還可以以價格為導向，借此可以將成本控制在價格之下，從而為企業盈利競爭優勢。

與目標成本法相比，標準成本法是以定額為基礎的，而定額又是以現有的生產技術條件為基礎的，定額的測定和修訂都不是輕而易舉的。而目標成本法可以不以定額為基礎，只要能夠把成本分解下去，能夠確保利潤完成即可。

與標準成本法相比，計劃成本也是以定額為基礎的，但是計劃成本是某一時期定額成本的平均數，因此計劃成本的測定和修訂并不比標準成本法容易。正因為計劃成本是標準成本的平均數，因而就成本控制而言，計劃成本只能進行事后的控制，而標準成本可以進行事中控制，也可以進行事后控制。因此，脫離了標準成本法的計劃成本法并不會產生好的效果。目前，大部分企業運用的成本計劃其實是不準確的，它往往不是以定額為基礎的，而是在上年成本指標基礎上的修修補補，沒有多少科學性可言。所以說，運用計劃成本法的企業比較多，并不代表該種方法的優勢。我國當前大批少品種的生產方式仍很多，所以計劃成本管理模式仍然有一定的必然性。

（二）我國企業成本管理方法整合的必要性

通過以上分析可見，各種成本方法的優越性與其應用比例并不直接相關。可以肯定的是，不管是目標成本，計劃成本法，還是標準成本法，成本管理都主要集中于制造階段。但是各種研究均表明，產品生產成本的80%在產品的設計階段就已經定型，這至少說明了成本管理的視野要從制造過程向設計階段拓展，向采購、銷售、售后服務等整個價值鏈拓展。不僅如此，還應當將各種成本管理方法結合起來，以揚長避短。

二、我國企業成本管理工具整合的內容

任何企業都不可能只用一種成本管理工具，因此從本質上講成本管理其實就是各種成本管理工具互相融合的集成化的管理系統。例如，企業可以同時用成本企劃控制產品研發成本，用標準成本控制產品制造成本，以目標成本法為成本企劃基礎，以作業成本為價值鏈成本管理的基礎，用價值鏈成本管理整合產品設計、采購、生產、銷售、客戶服務成本管理。

（一）標準成本法

標準成本法是其他任何成本管理方法的基礎，在成本管理整合系統里起著基礎作用。但標準法本身并不是一個獨立的成本管理體系，它還必須與其他成本管理方法相結合才能發揮作用。例如，借助于目標成本，將標準成本落實到各成本中心。

（二）目標成本法

目標成本是指企業在一定時期內為保證目標利潤實現，而設定的一種預計成本，因而又被稱為“倒逼成本”。企業目標成本經過層層分解，轉化成為各責任中心的目標成本。目標成本是責任會計的基礎，同時也是全面預算的基礎。既然目標成本是由利潤倒逼的，那么目標成本并不能夠解釋自己的合理性，它還必須通過標準成本的測定，對目標成本的合理性進行解釋，或者進一步降低目標成本。

（三）成本企劃

成本企劃是對目標成本的改進，是產品設計成本的控制標準，是產品生產成本的“預演”。較之于基于財務成本信息的目標成本管理，成本企劃認為成本既然在制造過程中發生，那么就應當從其源頭尋找降低成本的途徑，而不應當僅僅根據成本信息對成本進行控制。既然成本企劃源于目標成本，卻又將成本控制的重點放在研發過程，因此它需要與其他成本管理方法相結合，如價值鏈成本管理，將成本控制的范圍進行拓展。

（四）作業成本管理

作業成本將管理的重點是“作業”，它以作業為核心，根據資源動因，將資源成本分配于作業，再根據作業動因將作業成本分配于產品成本。作業成本的重心是準確成本核算，能夠更好地落實責任會計。因而作業成本法與目標成本法有很好的結合點。

（五）價值鏈成本管理

隨著信息技術和管理科學的發展，企業的盈利模式已經發生了很大的變化。傳統的生產過程成本管理手段雖然仍很重要，但是其重要性正在下降。必須對企業價值鏈進行全面成本管理。因為隨著市場競爭的加劇，產品生產成本在企業成本中的比重呈下降趨勢，而與產品相關的設計、供應、服務、銷售等引起的成本卻迅速上升。

通過以上分析可以看出，目標成本強調成本分解，標準成本強調成本控制，作業成本強調費用分配，成本企劃強調成本預演，價值鏈成本管理強調成本全面。因此，只有對它們進行整合，才能構建全面的成本管理體系。

三、我國企業成本管理整合的平臺

ERP企業資源計劃是信息管理技術與先進的企業管理理念相融合的管理系統，是一個創建在信息技術基礎上的系統化管理思想，是企業決策層及員工的決策平臺。ERP基于供應鏈思想，將供應商、制造加工廠、銷售渠道、客戶作為一個完整的供應鏈進行管理，突破了傳統成本管理只局限于企業內部資源和生產過程的不足。因而ERP系統具有較好的開放性和包容性，可以作為各種成本管理方法整合的平臺。

（一）強大的數據處理功能

ERP的提出與計算機技術的高度發展是分不開的。作為計算機輔助管理系統，ERP系統具有手工管理系統不可比擬的數據處理能力，它突破了各種成本管理工具整合的瓶頸，解決了標準成本測定和修改的難題，從而為各種成本管理方法的整合創造了條件。

（二）成本信息的適時性

ERP系統實現了物流、資金流和信息流的整合，經濟業務發生后可以同步生成成本信息，滿足了對成本進行動態控制的需要；ERP系統可以進行精細的成本核算，提供十分詳細的成本信息，可以滿足目標成本分解和考核的需要。

（三）管理功能的整合性

ERP系統本身就是一個整合性的企業資源管理系統，包括倉庫管理、生產管理、客戶管理、供應商管理等企業內部資源和外部資源管理。同時，ERP集多種管理工具之大成，包括預測、決策、規劃、控制、分析等。可以對各種成本管理工具的應用提供強大的技術支持，同時也可以作為多種成本管理方法整合的平臺。

四、我國企業成本管理整合的措施

ERP系統在我國企業中實施的成功率不高，僅達20%。因素很多，主要是因為基礎管理薄弱。我國企業的基礎管理普遍較為薄弱，基礎數據不完備，業務流程不規范，制約了ERP整合化成本管理模式的推行。因此，要先從基礎作起，然后采取其他措施。

（一）打好基礎

ERP中的成本管理，是以各種物料檔案為基礎，按照標準化的流程運行的。因此，企業首先應當集中力量對基礎數據進行規范化，如梳理基礎數據，編制物料清單，統一定義物料名稱，并進行統一編碼，為系統按照標準化流程運行提供基礎。

（二）重組業務流程

EBP中的相關數據的收集、整理和傳遞都有統一的程序和時間要求。程序化的業務流程是數據處理的必要條件。業務流程不規范必然造成信息流程不規范，從而造成數據的流失或不完整。從某種意義上講，流程重組實質上是一場深刻的管理革命。因為ERP環境下的業務流程不是人工環境下的業務流程的簡單復制。因此，企業必須按照計算機信息系統的特征對業務流程進行全面梳理和再造。

（三）加強管理協同

實施ERP后，成本數據是直接從庫存管理模塊、銷售管理模塊、生產訂單管理模塊、車間管理模塊、固定資產管理模塊、薪資管理模塊等直接提取的，這就要求各部門要加強協同合作，為ERP系統順利運行互相支持。