某水泥廠舉報(bào)案稅收?qǐng)?zhí)法情況解析

唐繼先

2011年，A水泥廠被舉報(bào)偷稅，經(jīng)調(diào)查有4家個(gè)體戶購(gòu)買水泥制品時(shí)不需要也沒(méi)有索要增值稅發(fā)票，少記銷售收入121.84萬(wàn)元。某縣國(guó)稅局依據(jù)《稅收征管法》第63條規(guī)定，定性A水泥廠偷稅，追繳了應(yīng)納增值稅17.7萬(wàn)元及滯納金，處以偷稅數(shù)額的50%罰款。

一、案件處理流程

1、舉報(bào)。2011年4月6日，孝感市國(guó)稅局稽查局稅收案件舉報(bào)中心接到舉報(bào)A水泥廠瞞報(bào)銷售收入偷稅的情況。當(dāng)日，該舉報(bào)中心填報(bào)《稅收違法案件審批表》，附《稅務(wù)稽查案源受理登記表》上報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)，并“建議轉(zhuǎn)交縣國(guó)稅局稽查局處理”。經(jīng)市國(guó)稅局稽查局局長(zhǎng)辦公會(huì)研究，4月6日下達(dá)了《稅收違法案件舉報(bào)中心督辦函》，將該案件轉(zhuǎn)交縣國(guó)稅局稽查局，要求“于2011年5月30日前將查處結(jié)果報(bào)我中心”。

2、立案。2011年6月24日，縣國(guó)稅局稽查局選案股立案，并給檢查股下達(dá)了《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》，附《待稽查納稅人清冊(cè)》、《立案審批表》，顯示“案源登記日期”、“立案日期”均為6月24日、“完成時(shí)限”為8月20日。

3、檢查。2011年6月24日，縣國(guó)稅局稽查局向水泥廠下達(dá)了《稅務(wù)稽查通知書(shū)》，檢查人員周某、魯某6月24日至28日對(duì)水泥廠進(jìn)行了稽查，并向?qū)徖砉商峤涣恕抖悇?wù)稽查報(bào)告》，附全部共6件證據(jù)。

4、審理。2011年7月4日，審理人員對(duì)案件進(jìn)行審理，提交了《審理報(bào)告》，該稽查局局長(zhǎng)批示“同意審理意見(jiàn)”；同日，縣國(guó)稅局稽查局以該案件“符合《湖北省國(guó)稅系統(tǒng)重大稅務(wù)案件審理實(shí)施辦法》第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定”為由，向縣國(guó)稅局重大案件審理委員會(huì)辦公室提交了《重大稅務(wù)案件審

理提請(qǐng)書(shū)》，并辦理了案卷交接；當(dāng)日，縣國(guó)稅局重大案件審理委員會(huì)作出了審理，制作了《重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)》，下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》、《稅務(wù)行政處理決定書(shū)》及相關(guān)《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》、《陳述申辯筆錄》。

5、執(zhí)行結(jié)案。2011年7月13日，縣國(guó)稅局稽查局制作《執(zhí)行報(bào)告》，附《稅收完稅證》及《稅務(wù)案件結(jié)案報(bào)告》。

最后，縣國(guó)稅局稽查局制作了《湖北A水泥廠舉報(bào)案》案卷。筆者通過(guò)閱讀案卷，對(duì)該案的處理從程序、實(shí)體、案卷方面嘗試進(jìn)行“雞蛋里找骨頭”式的分析。

二、程序問(wèn)題解析

該案件辦理，在程序方面從選案、檢查、審理，到提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理，到執(zhí)行、結(jié)案、整個(gè)流程應(yīng)該說(shuō)基本到位，沒(méi)有明顯“硬傷”，但仍有欠缺。

1、辦案流程銜接問(wèn)題。2011年4月6日，市國(guó)稅局稽查局向縣國(guó)稅局稽查局下達(dá)《稅收違法案件舉報(bào)中心督辦函》，要求“于2011年5月30日前將查處結(jié)果報(bào)我中心”：但是，6月24日縣國(guó)稅局稽查局才立案下達(dá)《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》，這中間相距二個(gè)多月；2011年7月13日縣國(guó)稅局稽查局才制作《稅務(wù)案件結(jié)案報(bào)告》，與要求結(jié)案時(shí)間也超出了一個(gè)多月，案卷上也沒(méi)有任何說(shuō)明。按照《重案審理實(shí)施辦法》第三十二條第一款“重大稅務(wù)案件審理結(jié)束后，審理委員會(huì)辦公室應(yīng)將案件有關(guān)材料移交稽查局”，案卷中沒(méi)有審理委員會(huì)辦公室與稽查局的案卷交接手續(xù)，或執(zhí)行通知，以致從案卷上看案件最后由稽查局執(zhí)行、結(jié)案顯得唐突。2、辦案細(xì)節(jié)存在瑕疵。主要發(fā)現(xiàn)了三項(xiàng)：一是“詢問(wèn)筆錄”存在瑕疵。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第27條“詢問(wèn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施……詢問(wèn)筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問(wèn)人在改動(dòng)處捺指印……”本案詢問(wèn)筆錄“詢問(wèn)（調(diào)查）人”欄注明“周某”，“記錄人”欄注明“魯某”，雖然也是兩人，但嚴(yán)格來(lái)說(shuō)“詢問(wèn)（調(diào)查）人”欄應(yīng)當(dāng)注明“周某、魯某兩人”；詢問(wèn)筆錄中“我從事財(cái)務(wù)主官工作”處“官”改為“管”，雖然此處修改不實(shí)質(zhì)影響案件情節(jié)，但仍應(yīng)當(dāng)適用“詢問(wèn)筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問(wèn)人在改動(dòng)處捺指印”的規(guī)定；被詢問(wèn)人李某在詢問(wèn)筆錄每頁(yè)都寫(xiě)了“以上記錄與所述相符”，應(yīng)當(dāng)只在結(jié)束處寫(xiě)明“以上筆錄我看過(guò)，與我所說(shuō)的相符”。二是同一人既參與案件檢查又參與審理，這不符合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第五條“稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則”。三是《重大審理實(shí)施辦法》批準(zhǔn)人不符合要求。按照《重案審理實(shí)施辦法》第二十一條“……審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)將初審意見(jiàn)報(bào)審理委員會(huì)主任或者授權(quán)的副主任批準(zhǔn)后……”本案在沒(méi)有授權(quán)書(shū)的情況下由副主任趙某某批準(zhǔn)，是不符合規(guī)定的。

3、重案審理程序缺失。從案卷來(lái)看，涉及重大案件審理只有《重大稅務(wù)案件審理提情書(shū)》、《重大案件審理案卷交接單》、《重大案件審理意見(jiàn)書(shū)》。按照《重案審理實(shí)施辦法》第十三條“審理委員會(huì)辦公室收到提請(qǐng)審理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)3個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行審理，決定是否受理，并書(shū)面通知稽查局”要求，受理時(shí)應(yīng)該有《重大稅務(wù)案件受理通知書(shū)》；按照第十六條“審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)在受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)將《重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書(shū)》分送審理委員會(huì)成員單位，通知對(duì)案件進(jìn)行書(shū)面審理”，第十九條“審理委員會(huì)成員單位應(yīng)在收到審理委員會(huì)辦公室分送的案件材料之日起10個(gè)工作日內(nèi)提出書(shū)面審理意見(jiàn)，送審理委員會(huì)辦公室”，應(yīng)有《重大稅務(wù)案件審理通知書(shū)》、各成員單位的《重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)》。

三、實(shí)體問(wèn)題解析

該案件辦理，在實(shí)體方面應(yīng)該說(shuō)事實(shí)清楚、證據(jù)充分、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，但也存在一些不足之處。

1、偷稅事實(shí)的認(rèn)定沒(méi)有適用法律依據(jù)。《行政訴訟法》第五十條第（一）項(xiàng)規(guī)定“具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，判決維持。”因此，對(duì)A水泥廠偷稅事實(shí)的認(rèn)定，也就是少繳應(yīng)納增值稅177028.36元的認(rèn)定，除證據(jù)之外，還應(yīng)當(dāng)援引和適用法律、法規(guī)作為依據(jù)，具體來(lái)說(shuō)是適用《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等實(shí)體法的相應(yīng)條款，不能想當(dāng)然。

2、援引法律依據(jù)問(wèn)題。在案件處理中縣國(guó)稅局只援引使用了“《稅收征管法》第63條”，顯然存在不足；一是不具體。《稅收征管法》第六十三條有兩款；二是不全面。《稅收征收管理法》第六十三條只是明確了要“追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金”，具體數(shù)額多少，涉及加收標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算起止時(shí)間，應(yīng)當(dāng)援引適用《稅收征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十五條“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起始時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳納稅款之日止”；三是不規(guī)范。援引適用法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)適用法律全稱或規(guī)范化簡(jiǎn)稱，本案援引《稅收征管法》第六十三條，表述為“依據(jù)《征管法》第63條”是不規(guī)范的；并且，根據(jù)《立法法》第五十四條“……編、章、節(jié)、條的序號(hào)中用中文數(shù)字一次表述……”，表述為“第63條”也不適當(dāng)；四是不表述。本案在引用法律依據(jù)列明法律名稱、條、款時(shí)，還應(yīng)當(dāng)予以具體表述。

3、企業(yè)所得稅稽查不到位。案卷上看不到A水泥廠存在企業(yè)所得稅或免征、或由地稅局征收等情形，在企業(yè)銷售收入增加的情況下，必然影響其企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入、“三費(fèi)”數(shù)額、應(yīng)納稅所得額等調(diào)整，一般會(huì)審增其企業(yè)所得稅。然而，本案的檢查、審理、處理完全沒(méi)有涉及企業(yè)所得稅。

四、案卷問(wèn)題解析

該案卷做到了統(tǒng)一編號(hào)，一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊，但也存在一些不足。

1、案卷內(nèi)材料順序問(wèn)題。例如，“案件來(lái)源”材料市國(guó)稅局稽查局《稅收違法案件舉報(bào)中心督辦函》、《稅收違法案件審批表》、《稅收稽查案源受理登記表》列于案件之末，這與《稅收稽查案源受理登記表》、第七十四條“案卷內(nèi)材料原則上按照實(shí)際稽查程序依次排列”要求不符；“稽查底稿”（證據(jù)五）作為基礎(chǔ)性材料的稽查底稿在前，匯總性的打印材料在后，違反了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第七十四條“匯總性材料在前，基礎(chǔ)性材料在后”。

2、證據(jù)目錄要素問(wèn)題。編寫(xiě)證據(jù)目錄要做到形式完整，內(nèi)容充實(shí)，一般要具備6個(gè)要素：“序號(hào)”、“證據(jù)名稱”、“證據(jù)內(nèi)容”、“證明對(duì)象”、“證據(jù)來(lái)源”、“頁(yè)碼”等，本案卷證據(jù)目錄有 5 個(gè)內(nèi)容：“序號(hào)”、“證據(jù)名稱”、“主要內(nèi)容”、“證據(jù)事項(xiàng)”、“頁(yè)數(shù)”，是不規(guī)范、不準(zhǔn)確的。

3、證據(jù)目錄內(nèi)容問(wèn)題。編寫(xiě)證據(jù)目錄要做到內(nèi)容充實(shí)、準(zhǔn)確。例如：“證據(jù)名稱”是取得證據(jù)的名稱，是區(qū)別于其他證據(jù)的標(biāo)志，本案卷證據(jù)一、二、三、四、五的名稱均為“書(shū)證”，證據(jù)六名稱為“證人證言”，這混淆了“證據(jù)名稱”與“證據(jù)種類”的概念，“證據(jù)名稱”應(yīng)當(dāng)為“工商執(zhí)照登記信息”、“納稅申報(bào)表”、“記賬憑證”等，“證據(jù)種類”按照《行政訴訟法》規(guī)定有7種：書(shū)證、物證、視聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄和現(xiàn)場(chǎng)筆錄等。此外，對(duì)證據(jù)說(shuō)明的編寫(xiě)也比較粗略，沒(méi)有起到對(duì)證據(jù)的說(shuō)明、解釋作用。

總之，筆者通過(guò)分析《湖北A水泥廠稅務(wù)舉報(bào)案》案卷，認(rèn)為辦理稅務(wù)案件要力求做到“四化”，即“辦案流程化，流程資料化，資料檔案化，檔案規(guī)范化”，以保證辦案質(zhì)量。就是要求辦案全過(guò)程要有一套格式化的程序，辦案全過(guò)程、所有環(huán)節(jié)、所有內(nèi)容，都要有翔實(shí)的資料記錄、記載，所有的資料不缺失、不遺失、不遺漏、全歸檔，并做到檔案的整理、案卷的管理規(guī)范。