“營改增”后購進稅控設備抵減增值稅的會計處理

徐勇

《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費抵減增值稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第一條規定，營業稅改征增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

同時，增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅一般納稅人支付的兩項費用，在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

抵減增值稅的會計處理如下:

一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

一般納稅人發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

現舉例說明:2013年10月，某網絡服務企業首次購入增值稅稅控系統設備，支付價款1200元，同時支付當年增值稅稅控系統專用設備技術維護費240元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1440元。

首次購入增值稅稅控系統專用設備時的處理：

借：固定資產——稅控設備 1200

貸：庫存現金 1200

發生防偽稅控系統專用設備技術維護費的處理：

借：管理費用 240

貸：庫存現金 240

抵減當月增值稅應納稅額的處理：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 1440

貸：管理費用 240

遞延收益 1200

11月計提折舊時（假設折舊年限為3年，殘值為5%）：

借：管理費用 31.67

貸：累計折舊 31.67

借：遞延收益 31.67

貸：管理費用 31.67