財經類高校財稅法課程教學改革的目標定位

陳 琛

(1.安徽財經大學法學院,安徽蚌埠 233030;2.南京大學法學院,江蘇南京 210093)

財經類高校財稅法課程教學改革的目標定位

陳 琛1,2

(1.安徽財經大學法學院,安徽蚌埠 233030;2.南京大學法學院,江蘇南京 210093)

財稅法是中國特色法學教育體系中最具知識復合型特征的課程之一,其特殊性體現在將法學和經濟學兩種不同質的知識相互滲透,融為一體。財經類高校是財稅法教學資源的最佳“集結地”,具備培養復合型、應用型法律人才的最優條件,但教學效果卻不甚理想。通過剖析財經類高校財稅法教學現狀,對財稅法教學改革目標進行重新定位,以期對復合型法律人才培養有所裨益。

財稅法;教學改革;卓越法律人才

一、財稅法教學改革之“助推器”

盡管我國高校財稅法教育發展至今已近三十載,但總體而言,財稅法教育尚處于起步階段,距離學科建設的成熟完善依然“路漫漫其修遠兮”,且教學與實踐脫節、跨專業學科融合度不高及教學水平滯后現象嚴重。2011年初,教育部著手部署“卓越法律人才教育培養計劃”的制定、實施工作,并于2012年5月26日正式啟動該培養計劃。前教育部副部長杜占元指出：“組織實施好這一計劃,要堅持分類培養,著力打造應用型、復合型法律職業人才。”在中國,一部分專業性較強的高等院校(如財經院校、民族院校、農林院校、理工院校、師范院校、醫學院校等)恰好可以利用自身資源優勢開展富有特色的法學教育,培養具有專業優勢的應用復合型法律職業人才。這一計劃成為高校法學教育改革的風向標,許多高校紛紛響應,總結以往經驗,積極開拓法學教育新模式,探索卓越法律人才培養機制。搭乘改革的春風,吹響財稅法教學改革的號角,突破存在多年的教學瓶頸,成為財稅法學人實現“依法治稅”夢想的最佳途徑之一。

二、財稅法教學現狀之透析

目前,綜合性財經類高校在學科設置方面大多以經、管、法學科為主體,跨文學、史學、哲學、理學、工學、藝術學等多學科協調發展。由于財經類高校擁有得天獨厚的財經類學科教學、科研等方面比較豐富的資源,同時基于法治經濟社會對“懂經濟、懂法律、懂外語”的復合型人才的迫切需求,財經院校在開設本科教學課程時會充分利用自身優勢,在法學學科和經濟管理類學科中同時開設財稅法課程。且由于財稅法學科知識自身的專業性、技術性和復合性,因此各院校一般在本科高年級設置該課程。對于已在經濟學或法學的學科氛圍中熏陶和浸淫多年的財經類本科生和法學類本科生而言,其無論在思維模式、興趣愛好,抑或知識結構、價值理念方面都存在天然差異。在教學過程中,筆者也明顯感到兩類學生在課堂教學中的理解和反應能力及課后提問時關注和側重的角度有較大區別。

(一)財經類本科生——財稅實務偏好

在大多數財經類高校中,財政、經濟、管理類本科生素來在學校中居于“上流社會”,法、史、哲等專業被“邊緣化”的事實無可否認。學校不僅會為財經類本科生配備最優師資力量,亦會投巨資為學生購買最專業的圖書、刊物,打造最具學科專業特性的實踐場所和設施設備。因此財經類本科生從初來乍到之時便開始在一個已設計成固定模式的財經類專業知識框架體系里被熏陶,使其思維方式無不打上經濟或算計的烙印。[1]38再加上CPA、財政專業的課程設置及結構體系本身就將財稅法列為必修課程之一,使得財稅法課程無時無刻不被裹挾在經濟的氛圍中,學生在吸收財稅法專業知識時也會行云流水般地使用經濟學原理、宏觀和微觀經濟理論、數理邏輯、數學模型等工具對其進行全方位的梳理和解讀。然而,財經類本科生對經濟的悟性和敏銳洞察力卻無法掩蓋其在理解財稅法律規范和法學理論之技術和技巧時的艱澀與困惑。[2]144尤其在稅收實體法的教學過程中,筆者明顯感到財經類專業本科生對涉及不同稅種的稅率、應納稅額等的計算問題思維敏捷,反應迅速,計算準確率較高。對納稅申報、稅款征收、稅務稽查、稅務代理及稅務籌劃過程中的一些實務性、技術性問題興趣濃厚。而對于法律及其規范的理解和反應速度就較之經濟法學專業的本科生遲鈍,這使得他們在區分納稅主體及界定納稅行為的性質上比較困難,這類學生課后追詢的問題,多半是涉及法理學的基礎理論問題。不過,同一所學校中,經濟法學專業本科生的財稅法課程教學效果完全不容樂觀,體現在課程進度遲緩,且明顯慢于前者,學生課堂反應不佳,尤其對財稅實務中涉及計算、公式及財會基礎知識的部分接受程度不高。由此可見,財經類高校里的財經專業與法學專業本科生盡管同踏一塊草皮,呼吸同樣的學術空氣,感受同樣的學術氛圍,卻無法運用自如地將兩類專業知識相互融通,相得益彰,使其自身能夠得以平衡發展。這里當然涉及到各院系教學計劃的設計、教師自身專業結構、教育資源配置與教學方法的科學和適當問題。

(二)法學類本科生——法學理論偏好

財經類高校的法學院一般將財稅法設置為高年級經濟法學專業本科生的必修課程,法學院其他專業方向本科生也可以通過選修等方式來學習財稅法的具體理論和實踐知識。盡管財經類高校的法學學科在設立之初不得不面臨“夾縫中生存”的尷尬處境,但隨著法治經濟觀念不斷深入人心,法治社會建設持續縱深發展,各高校逐漸開始重視和加強法學學科建設,財經類高校亦無例外。不論是教學資源的共享、教學人才的引進,還是學科實踐場所(如模擬法庭)的建立、教學改革的推進,無不體現了“法治的春風吹遍神州大地”的一派欣欣向榮的美好圖景。財經類高校法學本科生從進校之初不僅能深刻感受到“法治春風”拂面而來,更能時時嗅到春風中蘊含的流動清新的經濟氣息。高年級的法學本科生相較諸如政法院校、師范院校、理工院校等的法學本科生,因其所在學校的專業優勢,已經具備一定程度的財政、經濟、金融等學科的基礎理論知識,但法學專業的核心課程依然占據了學生們日常學習的大部分時間,法學思維模式、法的敏感度、法律學習習慣及興趣愛好對于大多數高年級法學本科生而言已經或者正在逐步養成。在教學過程中,筆者觀察到,每逢界定財稅法中相關概念的法律釋義、區分法學名詞的不同內涵和外延、確定權利和義務的各自屬性以及闡釋諸如“實質課稅”、“量能課稅”、“納稅人權利保護”等法治理念之時,法科生們總是眼亮嘴快、饒有興味,且一幅耳熟能詳、津津樂道之態。而一遇到實務操作、數據計算方面的問題,便或者一臉茫然,仿若思維停頓,或者眉頭緊鎖,疑竇叢生。這樣的學生一旦走入社會,定會因簡歷上期末理論成績不俗和實務操作中的笨拙甚或無知而背上“紙上談兵”、“動手能力差”的罵名。當然,兩類非同質學科專業知識的交叉互補和資源整合,不僅是對學生學習能力和資質的巨大考驗,更是對授課教師跨專業知識體系是否貫通,以及教學方法是否運用得當的重要考量,且與學校整體的教學計劃、課程設計和培養目標亦直接關聯。

三、財稅法教學改革目標之重新定位

如上所述,為財稅法教學提供最優資源和平臺的財經類高校都只能對不盡如人意的教學效果“仰天長嘆”,更遑論沒有專業優勢的其它類型高校。2012年7月9日,在西北政法大學舉行的全國政法大學“立格聯盟”第二屆高峰論壇上,五所政法大學的校長圍繞“卓越法律人才培養”進行論壇主題發言時,都不約而同地將法治理念教育與人才培養的融合度不高,法學教育與法律職業社會需求結合度較低,以及國際化高端法律人才培養嚴重不足等,視為中國當前法學教育存在的突出問題。而這些問題也恰恰成為制約財稅法教學整體水平不高、效果欠佳的最重要因素。筆者認為,財稅法教學改革的目標定位直接決定了教學計劃、教學方法、課程設置、教學資源配比等改革方向,因此必然成為首當其沖需要解決的核心問題。

(一)財稅法教學應當致力于將“稅收法治”理念深植人心

相較法學體系中其它受各類高校和不同專業本科生“熱捧”的部門法(如民商法)而言,財稅法在許多高校中長期“遇冷”,不少知名綜合類大學至今未開設財稅法課程;許多開設該課程的高校也僅將其設置為任意公選課,是否選修完全不影響學分;而選修財稅法的學生大多非因愛好或興趣,而是具有非常直接的目的性,或者因為考研的專業涉及財稅法,抑或打算報考CTA(注冊稅務師)、CPA(注冊會計師),再或者由于報考財稅部門公務員的需要,功利主義色彩相當濃厚。實質上,財稅法與公民個人之間的“最密切聯系”程度絕不遜色于民商法,民主法治國家的任何公民不論性別、種族、年齡、職業,在其有生之年都始終扮演一個共同角色——納稅人。馬克思說,“稅收是喂養政府的奶娘”。國家機器的運轉無時無刻不在依靠強制無償地剝奪納稅人的私有財產。倘若沒有“稅收法治”,沒有法律限制國家征稅公權力,保護納稅人權利,一旦權力濫用則無異于國家對于公民財產的公然搶劫;反之,假使沒有法律約束納稅人納稅義務,保障稅款的及時征繳,國家機器運轉停滯只會給納稅人帶來更具毀滅性的結果。財稅法與個人權利之間如此重大、直接的關聯與其在我國高校和社會生活中長期不受重視的現實是完全無法契合的,與我國民主、法治的程度也是不相吻合的。有學者總結,中國當前法學教育缺乏對學生進行現代法治精神和職業倫理素養的培養,導致學生的法律職業敬畏感和社會主義法治信仰普遍偏弱。[3]217財稅法教學亦未脫離此種教育模式之苑囿。一味注重財稅法職業理論和職業技術的灌輸而忽視對學生“稅收法治”理念的養成,只能為社會輸送越來越多的“法律工匠”,而非真正的“法律人”。

(二)財稅法教學應當體現市場經濟對應用型、復合型人才需求的特征

自1993年以來,中國法學教育開始進入迅猛急進的大發展時期。開設法學院系的高校數量和法學專業在校生數量呈倍數遞增,與之相對應的卻是法科畢業生就業形勢的日益嚴峻。《2012年中國大學生就業報告》顯示,法學已連續數年居于本科就業紅牌警告專業之列,2011屆本科生畢業半年后就業率最低的是法學專業(86.7%)。本科生畢業三年后工作與專業的對口率為55%,排名倒數第一。究其原因,并非法學人才“供過于求”,而是“產銷不對路”。“法律教育的遺產是職業與學術之間的內在沖突”,[4]21這種沖突在中國的凸顯源于中國高校法學院填鴨、烤(考)鴨、板鴨式的三步曲教學過程,諸如此般長期缺乏學生參與的灌輸式教學方法和實踐教學環節的薄弱,最終導致了學生知識應用能力和職業技能的低下,使得習慣于“紙上談兵”的法學本科畢業生與必須“真槍實彈”上場操練的現實社會總是格格不入。這與“卓越法律人才教育培養計劃”培養應用型、復合型法律職業人才的計劃目標明顯相悖。財稅法課程的理論交叉性和學科實踐性決定了增強實踐性和開放性應當被確定為其教學改革的基本方向：在開放性層面上,基于市場經濟社會對懂法律、懂經濟、懂外語的復合型人才的迫切需求,及學生自身對社會現實的敏銳洞察,應打破法學、經濟學、管理學、社會學、歷史學等的學科分野,通過拓展教師自身知識結構、激發學生跨專業學習熱情、增加共享不同學科學術資源等,全方位、多角度提升財稅法教學質量;在實踐性層面上,隨著我國財稅法制建設的逐步推進,民眾的“稅收法治”意識不斷覺醒,財稅實踐活動也日益豐富,但司法實踐中各類涉稅案件的持續增加卻暴露了很多法官、檢察官和律師在財稅法知識方面的欠缺,給審理案件帶來一定難度。高校作為向社會輸送法官、檢察官和律師的重要渠道,以及培養具有現代法治理念的社會公民的重要場所,理應擔當起建設“稅收法治”社會的重任,培養能將法律知識融入經濟生活的應用型卓越法律人才。

(三)財稅法教學應當順應WTO對高端法律人才的需求趨勢

入世13年,中國正以前所未有的深度和廣度被卷入經濟全球化的浪潮中。隨著經濟和法律全球化程度的不斷加深,法律服務市場化和全球化的趨勢已經不可遏制,涉外法律業務在我國法律服務市場中占有越來越大的比重。WTO是由一系列規則組成的一攬子協議,范圍涉及各個經濟領域,幾乎涵蓋了所有的經貿部門,被譽為“世界經濟憲法”。它被各國廣泛接受,目前已有159個成員,所覆蓋的貿易份額占世界貿易總額95%以上。WTO上訴機構主席張月姣認為：“在WTO的職能中,爭端解決機制是最突出的,在實踐中也最成功。由于這種爭端解決機制具有效率高、結案快、可預測性強等優勢,且不收費,很多國家都愿意利用這一機制解決彼此之間的貿易糾紛。目前,美國和歐盟是最大的WTO爭議解決的使用方,中國參與的案件也逐年增多,這使WTO呈現出司法治理的特點。”商務部條法司副司長楊國華強調說：“WTO爭端解決機構的萬頁裁決,都是非常精彩的法律分析,是法學研究的寶庫,是WTO送給中國的珍貴禮物。”WTO為中國的法學研究和法律服務提供了寶貴資源和發展契機,因此與會學者們普遍認為：中國亟需將對WTO法律的研究和對WTO法律人才的培養,放到國家戰略的高度來對待,能夠全面培養國際法律人才的教育體制改革勢在必行。不論是基于中國在WTO爭端解決機制中涉稅案件(如反傾銷、反補貼、稅收補貼等)比例之高,抑或是跨國公司對從事國際稅收籌劃、稅務代理等稅務顧問業務人才的迫切需求,財稅法本科教學都必須與國際化精英法律教育密切銜接,改革教學理念、教學方法、教材選擇和教師培訓等,以順應法律教育的全球化趨勢。

財經類高校是財稅法教學資源的最佳“集結地”,也是財稅法本科教學改革的最優“試驗田”。作為中國特色法學教育體系中最具知識復合型特征的交叉性學科之一,如何在財稅法教學過程中將法學和經濟學兩種不同質的知識相互滲透,融為一體,培養學生成為復合型、應用型和國際化的真正的“法律人”,這亟待所有致力于財稅法教育和研究的法學、經濟學界仁人志士們“上下而求索”。

[1] 張怡.財稅法專業課程的特殊性與改革對策[J].中國大學教學,2007(8).

[2] 葉姍.財稅法的整合與財稅法學教學改革之義[J].中山大學學報論叢,2004(3).

[3] 袁艷平,李佳.法學教學改革下的卓越法律人才培養[J].中國人才,2012(4).

[4] Robert Stevens.Law School：Legal Education in A-merica from the 1850s to the 1980s[M].Chapel Hill：University of North Carolina Press,1983.

責任編輯：何玉付

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1671-8275(2014)05-0051-03

2014-07-23

本文系安徽財經大學2012年度教研項目“經濟管理類專業經濟法課程教學改革研究”(編號：ACJYYB201261)的研究成果。

陳琛(1982-),女,安徽明光人,安徽財經大學法學院講師,南京大學法學院經濟法專業2012級博士研究生,研究方向為國際經濟法。