企業應收賬款管理的探討

劉 訊，謝 悅

（湖北經濟學院 會計學院，湖北 武漢 430205）

一、我國應收賬款管理現狀

眾所周知，我國經歷了從計劃經濟到市場經濟的轉變，在計劃經濟時期，國家統一安排企業之間的物資交換，企業之間幾乎不存在商業信用，所以大部分企業沒有意識到應收賬款對企業所能帶來的巨大影響。從計劃經濟轉變至市場經濟之后，企業之間的競爭逐漸激烈，企業不斷提高自身的生產水平，為了能夠使得銷售水平能與日益擴張的生產水平相匹配，必須通過廣告營銷、品牌效應、降價促銷等手段來提高產品銷量，許多企業更是采用了賒銷來實現擴大銷量的目的，而伴隨著賒銷產生的是巨額的應收賬款。在現今我國的企業中，銷售收入的百分之五十被應收賬款所占據，企業之間的相互拖欠也導致了企業現金流動效率的低下，嚴重制約了企業的發展前景。而現今我國應收賬款現狀呈現出四點：（1）應收賬款所占銷售額比重過大，且有逐年上升的趨勢；（2）我國企業壞賬率，拖欠率極高；（3）中小企業融資難，企業流動資金不足；（4）上市公司為加快企業發展進程，與各方交易產生大量應收賬款。

二、我國應收賬款管理問題成因分析

（一）我國企業負責人對應收賬款管理缺乏重視

近年我國經濟飛速發展，許多企業進入急速擴張階段，在這個階段，許多企業負責人只顧眼前利益，將產品的銷量與銷售人員的薪酬掛鉤，直接導致銷售人員無視能否定時定額回收應收賬款的問題，而是急于將產品脫手賺取利潤，使企業背上了沉重的應收賬款包袱。而有些企業負責人思維還停留在計劃經濟時代，對于應收賬款問題感到茫然，甚至為了一己私欲將一些本不應采用賒銷方式的交易進行賒銷，從而使企業產生很多幾乎無法收回或是極難收回的應收賬款。

（二）我國企業應收賬款管理不嚴

有些企業缺乏對應收賬款的管理制度，甚至有些企業財務管理人員和銷售人員根本無視企業制定的應收賬款管理制度，雙方部門不能形成有效合作，讓很多本不該成為壞賬的應收賬款由于無人問津，成為了壞賬，歸根結底，是沒有一個明確的責任體系。

（三）企業外部環境影響

一方面當前市場競爭激烈，越來越多的企業通過賒銷來提高市場份額，這直接加劇了企業之間的相互拖欠情況。另一方面，我國商業誠信方面表現不佳，存在很多企業刻意的拖欠應收賬款。

（四）企業缺乏風險意識

企業為了搶占市場份額，并未對產品付款人進行一個詳細的信用評估，而是貿然的將產品以賒銷的方式售出，以取得賬面上的利潤，完全忽略了應收賬款能否定時定額回收的問題。

三、應收賬款管理不善對企業的影響

賒銷作為一種營銷方式，本身是為客戶提供的一種優惠服務。對于現今權責發生制流行的財務部門來說，賒銷不僅僅意味著大量應收賬款的產生，更是可以確認銷售收入，提高賬面利潤的一種捷徑。可是機遇往往伴隨著風險，貿然的賒銷極其可能由于對方的不誠信而導致壞賬，這直接會導致企業資金周轉不靈，嚴重制約企業在未來的擴張步伐。

（一）延長企業經營周期

企業營業周期即是貨物周轉天數和應收賬款周轉天數之和，應收賬款管理不善極易造成企業應收賬款周轉天數過長，甚至可能是無限期拉長，使企業資金流動發生阻塞，直接干擾到企業的正常經營。

（二）虛夸企業經營情況

在國內財務采取權責發生制為主要會計原則的環境下，由于有了應收賬款情況的存在，使得企業利潤表無法真實反映企業實際利潤，進而使得企業真實經營情況無法在財務報表之中準確反映，夸大了經營成果。對于中小企業來說，若實際壞賬率高于計提準備的壞賬準備，企業將承受極大的經濟壓力。對于上市公司來說，這可能影響到投資人的判斷。

（三）提高了企業經營成本

為了保證企業應收賬款的定時定額收回，企業必須投入大量人力、財力、精力去到應收賬款的收討之中，這些花費都將計入企業的成本之上。若是應收賬款最后成為死賬，企業所承受的損失也將計入成本之中，這會使得企業的經營成本增大。

四、對于應收賬款管理的一些建議

企業應收賬款過多已經成為我國企業管理中一個不容忽視的問題，它限制了企業的現金流動，極大的制約了企業發展，而如何管理應收賬款更是成為了我國企業一個亟待解決的難題，在此我將其分為了事前、事中、事后三個時間段的管理過程來闡述對于應收賬款管理方法的一些建議。

（一）應收賬款的事前管理

在我國企業對于應收賬款的管理中，奉行的是一種發生之后進行催款的方式，這樣就猶如亡羊補牢，效果并不好。如果企業要改變這種被動的局面，最好從應收賬款發生前就采取積極主動的措施。事前管理的重點在于能否在發生交易之前，對客戶的信用度有一個精準的評價，從而決定該客戶是否能夠采取賒銷的方式來采購或是為該客戶提供一個較為精確的賒銷限額。

首先應當建立應收賬款管理責任制度，明確各部門職責，規范獎懲制度。企業銷售部門應當全面了解客戶的還款能力、資金運轉情況、信用度等基本情況；詳細記錄客戶的合同、協議，并對每位客戶的應收賬款情況如增減變化有詳細了解；企業財務部門應當對企業所發生的交易及時的進行資金核算，為每一位客戶單獨設置明細賬戶來反映他們的應收賬款變動情況。定期向企業決策人報告應收賬款的基本情況，如余額、還款期限等；企業執法部門應當定期檢查賒銷客戶合同協議履行狀況，關注賒銷客戶的經營狀況，適當時期，采用法律手段來維護企業合法權益。

其次應當建立完善信用評估體系。企業在經營過程中，應當靈活運用信用評估體系：對于供不應求的商品應當盡量現金收款而不采取賒銷方式，對于積壓過久的滯銷品，可以采用比較寬松的銷售政策和信用評估；對于信用評定良好的客戶，采用比較寬松的信用標準，而對于信用評定狀況不佳的客戶信用標準從嚴，堅決不能因為貪圖一時的銷售額而進行沒有限度的賒銷；對新客戶采用企業之中規定好的信用評估程序，而對于老客戶可適當放寬信用評估尺度。總而言之，對信譽度好的客戶，放寬評估尺度，對信譽度不定的，暫不提供賒銷，而對于信譽度不高的，應當堅決拒絕提供賒銷。

（二）應收賬款的日常管理

在對客戶進行賒銷之后，不能等到客戶拒絕付款或者賒銷金額過大之后再采取措施，應當在應收賬款發生的過程中加強過程控制，來保障應收賬款處在一個正常狀態。

1.單個客戶管理

首先做好基礎記錄，及時了解客戶的基本信息，例如簽訂的信用額度，客戶付款時間，客戶尚欠款數額，只有掌握這些數據才能及時了解應收賬款情況，以便在回收時采取相應的對策。

其次是制定客戶信譽額度，制定詳細到每一位客戶的信譽額度，并定時檢查客戶是否超出信用標準，以及應收賬款是否超出該客戶的信譽額度。

最后完善對賬制度，定期與債務人核對明細賬余額，關注客戶付款時間是否在還款期限內，債務是否在信用額度所允許的范圍內，以便在回收時采取相應的對策。

2.總額管理

財務部門應加強對應收賬款周轉率的計算，再將之與同行業，同往年相比，得出當年在應收賬款管理中的一些經驗和教訓，并且對應的修正信用評估體系。

（三）應收賬款的事后管理

應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發生壞賬，使企業蒙受損失。這些措施有兩點：企業應收賬款回收情況監督以及適當的收款政策的制定。

1.應收賬款回收情況監督

可以通過賬齡分析表來實現對應收賬款回收情況的監督，賬齡分析表可以反映出應收賬款賬齡、金額、數量和所占百分比等項目。企業可以從賬齡表中了解到信用期內尚有多少欠款；有多少欠款已經超出了信用期，這些款項超出的時間長短，有多少欠款可能因為拖欠時間過長而變成無法收回的壞賬。

2.制定適當的收賬政策

制定由銷售部門擔任正常收款和催款的責任制度。實行終身負責制和第一責任制。將責任細化到每個相關人員，對每個相關部門和每個責任人實行催收責任量化。并且建立一套完善的獎懲制度，將銷售回款情況與銷售人員的業績薪酬掛鉤。

采取一系列靈活的收賬政策，對于積極還款的客戶，給予一定優惠條件，鼓勵客戶積極還款；對于拖欠賬款的客戶重點催收，若金額較大、時間較長的拖欠客戶必要時候可以訴諸法律。

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