“營改增”對電網企業的影響研究

●中國南方電網廣州供電局成本核算中心 匡少攀

一、引言

電力行業是我國國民經濟的支柱產業，穩定、強勁的電力供給對于保障我國下游各產業的穩定和國民經濟的健康快速發展有著戰略意義。在電力系統中，電網企業作為發電和用電的中間環節，其重要作用不容忽視。增值稅制度作為調節電網企業生產經營與收入分配的主要手段和工具，與電網企業的發展具有很強的關聯性。

本文通過對“營改增”相關政策的梳理，結合某電網企業的具體業務流程，繪制了“營改增”對電網企業的總體影響框架圖（見圖1）。由圖1可知，“營改增”會通過擴大增值稅范圍和縮小營業稅范圍兩個方向影響某電網企業，主要表現為“營改增”后業務提供方如現代服務業、建筑安裝業企業獲得開具增值稅專用發票的資格，具體影響將在下文展開，對各會計科目的影響參見附表1。

圖1 “營改增”對電網企業的整體影響框架圖

二、“營改增”對電網企業經營管理的影響

（一）“營改增”對輸配電成本的影響

1.其他費用、修理費和折舊費。通過對某電網企業2010—2012三年財務數據的整理，筆者將涉及“營改增”的相關會計科目挑選出來。將完稅價格換算成不完稅價格，從而得到某電網企業“營改增”前后的差異。在“營改增”對輸配電成本的影響中，主要受到“營改增”影響的是其他費用這一項，占到了對輸配電影響總額的78%，其次是修理費 （占19%），最后是折舊費（占3%）。其中，其他費用的具體細化科目將在下文展開，折舊費的傳導鏈表現為“‘營改增’—營業稅金及附加↓—主營業務成本↓—在建工程↓—轉入固定資產原值↓—折舊↓”。

2.其他費用細化科目。鑒于“營改增”對其他費用影響的數額高、項目多而雜的特點，筆者在這一部分單獨對輸配電成本——其他費用進行區分費用類別的分析。參照某電網企業的會計核算體系，其他費用細化科目具體包括營銷費、運輸費、研究開發費、保險費、租賃費、警衛消防費、物業管理費、委托運行維護費、信息系統維護費、中介費和試驗檢驗費。測算結果顯示，其中租賃費最高，占到19.55%，警衛消防費其次，占到17.49%，委托運行維護費排第三，占到12.35%，物業管理費居于第四，占到12.01%，這四項合計占到其他費用總額的60%。其余如保險費、營銷費、中介費、試驗檢驗費、運輸費等均在10%以下。

（二）“營改增”對在建工程的影響

1.進項、轉固及折舊。“營改增”除了會對“輸配電成本”產生顯而易見的影響以外，還會通過“營業稅—營業稅今年及附加—主營業務成本—在建工程”這一鏈條來影響“在建工程”的進項稅抵扣、轉入固定資產的原值乃至折舊。受影響最深的在建工程類別為220千伏基建工程，占到“在建工程”總變動的42.61%；其次是110千伏基建工程，占到33.24%；在接下來是小型基建工程，占到15.51%，最后是500千伏基建工程，只占到8.64%。

其一，對于基建工程進項抵扣及轉入固定資產原值而言。一方面，進項抵扣變動（也可稱稅負變動，與轉入固定資產原值數額同）的絕對數額較大，說明“營改增”的影響較大；另一方面，基建工程與輸配電成本兩者的影響力度相仿，但在建工程科目更為集中，而輸配電成本則相對多而雜。其二，基建工程折舊。進項抵扣與轉入固定資產原值的數值是一致的，而折舊是其百分比。因此，各類別在建工程的折舊與進項、固資原值只是數值不同，結構上的比例是一致的。折舊少攤銷一定比例，會降低企業費用及成本，帶來更多的利潤。

2.基建工程。第一，500千伏。2010年建筑工程的稅負和轉固的變動較大，幾乎是安裝工程的4倍。而2011年則沒有建筑工程，全是安裝工程。且在年度之間的起伏也較大。第二，220千伏。這個影響相對就較大，而且在220千伏基建工程的內部，安裝工程占有更為主導的地位。2010年占到七至八成，2011年全部都是。對資產折舊的影響相對較小。第三，110千伏。其數額高于500千伏基建工程，與220千伏基建工程不相上下。就內部結構而言，建筑工程和安裝工程兩者都有，且比例相對較為均衡。第四，小型基建工程。小型基建所節省的稅金及減少的折舊數額并不小，但更多集中在主城區，郊區較少。并且安裝工程均超過建筑工程。

3.待攤基建工程支出。待攤基建支出主要核算在基建工程建筑、安裝過程中所發生的其他費用，包括建設場地征用及清理費、勘察設計費、招標費、監理監造費等等。其中影響最大的是建設場地征用及清理費，占到68.74%，其次是勘察設計費，占到21.93%，兩者之和占到待攤基建支出總額的90%左右。其余的費用如設備監造費、工程監理費、工程建設監督檢測費、招標費、項目法人管理費、設計文件評審費等相對而言項目雖多，但數額較小，加起來的和不到10%。

4.其他工程資本性支出。第一，科技資本性支出。主要發生在局本部，雖然作為其他工程資本性支出的主要組成部分，但其數額并不大。第二，信息化項目支出。在各個分局包括調度中心、中試所和輸電部都有，但與局機關相比，其余場所發生實際費用很少。第三，創展中心裝修支出。這一類屬于建筑安裝業，而上述兩項則屬于現代服務業。雖然作為臨時性項目，但“營改增”對其影響較大。

（三）“營改增”對資產負債的影響。通過觀察某電網企業2010—2012三年的資產負債表在“營改增”換算前后的變動，來考察“營改增”的全盤影響。在資產方面，受影響的主要是固定資產原值及其累計折舊，這一部分已經在“在建工程”中作詳細討論。在負債方面，主要通過進項稅額抵扣來影響“應交稅金”科目，主要來自輸配電成本的其他費用和待攤基建工程費用。此外，由于資產和負債的相對變動，還產生了一部分“資本公積”?？傮w而言，資產減少，負債也減少，且負債的減少幅度大于資產的減少幅度，因此預期企業的資產負債率會有所下降，正是借債融資的好時機。

（四）“營改增”對利潤分配的影響?！盃I改增”對利潤表也會產生較大的影響，通過整理、換算相關數據，我們發現“電網輔助收入”有所下降，從而減少了“主營業務收入”。但受到“輸配電成本”以及“營業稅金及附加”的下降影響，電網企業的主營業務成本下降要大于主營業務減收，產生了可觀的主營業務利潤。分年度進行分析，在2010-2012年期間，受到“有形動產租賃”改革的影響，該電網企業的“固定資產出租收入”有所下降。2011年，產生了投資收益虧損。到了2012年，由于利潤的上漲，企業所得稅有所增加。企業所得稅的變動也進一步佐證了我們之前關于“營改增”對利潤乃至企業所得稅的邏輯推導分析。

三、“營改增”對電網企業稅收負擔的影響

（一）增值稅稅收負擔。因為進項抵扣的增多，增值稅稅負減輕?！盃I改增”后，由于增值稅可以抵扣進項的稅額，但改征后的增值稅稅率要高于原先的營業稅稅率。因此，稅負到底是加重還是減輕，主要取決于進項的取得。對電網企業而言，資本和技術密集型特點突出，其主要成本輸配電成本和在建工程數額巨大。而這兩者原先的供給方都是繳納營業稅，沒有增值稅發票，而在改征后，就會擁有增值稅發票，從而形成進項抵扣，因此預期電網企業的增值稅稅負也會減輕。

（二）營業稅稅收負擔。營業稅稅負下降直至消失。隨著“營改增”的逐步推進，電網企業輸配電成本中大部分雜項費用比如中介費、廣告費、研發費等已經開始試點改征增值稅，如保險費等可能也在下一階段進行改征。因此，從單個稅種來看，企業的營業稅稅負肯定會降低，直到“營改增”全面完成，營業稅就消失了。在會計科目體系中，營業稅進“營業稅金及附加”科目，因此這一科目的數額也會下降。此外，對營業稅的影響還會波及到城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等稅金附加。

（三）企業所得稅稅收負擔。企業所得稅稅負可能會上升。由于“營改增”會通過一系列的利益鏈條影響企業的經營管理乃至利潤水平，在“營改增”后，原本納入成本的營業稅下降，因此成本降低，從而在收入大致不變的情況下，企業利潤會有所上升。從而也就需要交納更多的企業所得稅。但總體而言，企業所得稅稅負的上升幅度小于流轉稅稅負的下降幅度。

（四）整體稅收負擔的影響。整體稅負會有所下降。對電網企業而言，所交納的稅金主要是企業所得稅和增值稅。在“營改增”后，企業會產生一部分比原先可以多抵扣的進項稅金，而這一部分即可視為企業的利潤。由于企業所得稅稅率為25%，因此多交的企業所得稅相當于少交的增值稅的四分之一。由此推斷，整體稅負應該是下降。

四、電網企業應對“營改增”的對策建議

（一）企業宏觀戰略調整。第一，緊扣“政企相連”的脈搏?！案母锸亲畲蟮募t利”，電網企業應時刻關注國家宏觀政策的變動，準確把握政策走向，積極做到未雨綢繆。第二，抓住“讓利與企”的機遇。作為“結構性減稅”的舉措，“營改增”體現了國家“讓利于企、藏富于民”的宏觀思路，要看到作為獨立自主的企業所面臨的機遇。第三，創新“管理紅利”的變革。切實加強管理優化，創新體制，變革思路，真正將“改革紅利”轉化為“管理紅利”。

（二）財務管理體制更新。第一，發票管理辦法“審慎化”。廣泛加大宣傳，嚴格規范流程，適當予以獎勵，以做好發票管理工作。第二，費用明細管理“具體化”。制定費用明細規范手冊，在保證依法納稅的基礎上，做到合理抵稅最大化。第三，會計核算體系“匹配化”。會計核算體系應適當調整，與改革相匹配，使得財務管理和稅務管理工作更加有條不紊。

（三）具體業務流程重組

1.按進項流程的“營改增”對策研究

（1）充分考慮進項能否取得。第一，資質審核。盡量選擇可以開具進項抵扣發票的材料供應商和工程承包商，避免簽訂甲供材料合同。第二，合同定價。關注是否承擔了電力施工企業的稅負轉嫁，以最有利因素確定項目報價。第三，階段性避稅。“營改增”分階段推進，考慮跨時點、跨區域地推遲購買固定資產和試點服務。第四，變革稅務考核體系。將員工績效與稅務預算考核目標掛鉤，加強稅務預算考核的激勵作用。第五，挖掘稅收優惠空間。

（2）嚴格把關進項如何抵扣。這是進項能否產生實際經濟效益的關鍵環節。一方面要規范抵扣憑證，不能誤收普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會；另一方面要明確抵扣時間，在規定時間內到主管稅務機關進行認證。

（3）審慎利用進項節余效果。第一，提高融資比例。作為資金、技術密集型企業，電網企業可擴大借貸規模，以適應多元化、全產業鏈經營的快速擴張。第二，完善投資結構。增加重型設備制造行業方面的投資會逐漸增加，更多地選擇自建，為農電、配網等薄弱環節安排更多資金。

2.按費用類別的“營改增”對策研究。第一，對變動較大的費用設立準備金制度。第二，對小額、經常類費用采取協議定價。第三，對特別大額的費用考慮能否自營。

3.按改革階段的“營改增”對策研究。第一階段即“6+1模式”。主要涉及交通運輸業對“運輸費”、部分現代服務業對“輸配電成本”和“基建工程支出”。第二階段即建安、鐵運和郵電通訊。主要涉及對稅負、轉固的直接影響以及對折舊的間接影響。第三階段即其他行業。

附表1：“營改增”涉及某電網企業會計科目調整表（見下頁）

劉倩.2013.營改增對電力企業的影響［J］.財經界(學術版)，24。

附表1 “營改增”涉及某電網企業會計科目調整表