白酒企業消費稅稅收籌劃方法探討

段建平

白酒企業消費稅稅收籌劃方法探討

段建平

近十幾年來，中國白酒企業高速發展，其繳納的稅費成為國家稅收的重要來源。本文就白酒企業消費稅稅收籌劃常用的方法討論分析，指出稅收籌劃應遵循的原則、方法及操作要點，以降低涉稅風險。

白酒企業；消費稅籌劃方法；探討

一、白酒行業稅負狀況

白酒企業涉及的主要稅種包括增值稅、消費稅、所得稅等，其中消費稅和增值稅是主要稅負。

目前國家對糧食類白酒生產企業征收消費稅，且實行復合計稅，即一方面是征收從價稅，按銷售額征收20%的從價稅，同時按每500ml征收0.5元的從量稅。

增值稅方面，由于白酒企業毛利率較高，因此增值稅稅負率也一般在10%以上。

因此，白酒生產企業增值稅和消費稅稅負保守估記也將達到33%以上，如果再考慮所得稅及各項附加，稅收負擔可想而知，因此糧食類白酒企業是稅負較重的行業之一。而且在其稅負中消費稅所占的比重最大。

二、白酒企業稅收籌劃的必要性

（一）合理降低稅負，提高企業市場競爭力

企業存在的目的為了盈利，是為股東和利益相關者創造更多的財富，但前提是企業必須有持續的現金流、良好的經營管理，增加收入，控制各項成本費用支出。稅費支出是企業的一項重要現金支出，由于稅收的強制性特點決定了它是企業一項剛性支出。尤其是消費稅，白酒企業只要從事生產銷售無論利潤高低或有無利潤都要承擔20%的消費稅從價稅和每500ml0.5元的從量稅。目前白酒行普遍不景氣，利潤大幅下滑，對白酒企業而言進行稅收籌劃，合理控制稅費支出，避免交本可以避免的稅，保持合理的稅負，對于增加利潤，提高企業的市場競爭力具有重意義。

（二）合理稅收籌劃，降低企業的涉稅風險

企業經營面臨多種風險。其中稅收風險是一項重要的風險，稍有不慎，可能會構成偷稅。因此企業稅收籌劃不是簡單的避稅，是在深刻領會稅法精神，根據稅收法規，充分利用稅法之相關條款，合理籌劃，才能達到既降低企業稅負，同時降低企業的涉稅風險的目的。稅收籌劃要合理使用，避稅和偷稅之間具有本質的區別，但操作不當避稅則就可能變成偷稅。

三、稅收籌劃應堅持的原則

（一）堅持稅法立法精神

通過合理籌劃一方面使可以按照稅法交應該交的稅，避免交不合理不應當交的稅，從而在涉稅事項處理中，提前籌劃，降低涉稅風險。稅法立法精神中保護合理、善意的涉稅行為。因此具體籌劃行為中要嚴格遵守稅收相關法規，具體的籌劃行為，不得與稅法精神相違背，不得以偷稅為目的進行籌劃，否則操作不當極易演變為偷稅。

（二）充分利用稅法政策

在稅收活動中只所以存在稅收籌劃空間，是因為稅法規定了多種情形，或者稅法對不同情況分別處理。因此在稅收籌劃時首先要認真學習稅法，了解稅法的各項規定對不同條件的經濟事項應采取的稅收處理辦法。

（三）與稅務機關充分溝通，理解一致原則

在實際工作經濟會遇到對同一涉稅行為，稅務征管人員與企業理解不一致，從而造成企業所作的稅收籌劃方案，稅收機關不認可，增加了企業的涉稅風險。因此在進行每一項稅收籌劃方案前，要充分與稅收征管機關相溝通，能夠分析可能存在的問題、風險，然后具體操作方法，以達到對同一事項理解一致，至少能取得征管人員的理解，以便其他稅務人員提出異議時能夠幫助解釋，從而避免帶來風險。

四、合理的稅收籌劃方法及操作要點

按照2009年國家稅務總局出臺的《白酒企業消費稅計稅價格核定管理辦法》規定，生產企業賣給銷售公司，價格低于對外銷售價格70%的，稅務機關有權重新核定計稅價格，按照對外售價的50%--70%之間核定價格，以此做為消費稅計稅價格基礎。此核定價格決定了白酒企業消費稅計稅價格直接取決于對外銷售價格。在對外售價一定的前提下，無論成本如何核算，成本高低，計稅價格是固定的。如果要降低消費從價稅額則主要應降低銷售價格，如何既能保證企業合理的利潤，同時又降低銷售價格成為稅收籌劃的重點。

銷售價格=生產成本+包裝材料+相關稅費+銷售費用+管理費用+目標利潤

在影響價格的諸因素中，如果確保目標利潤不變的前提下，降低其他成本費用，則銷售價格降低，計稅價格降低，從而消費稅價內稅費相應降低。既保證了利潤，又降低了稅費。稅收籌劃的重點就變為降低成本費用。具體稅收籌劃方案有以下幾種：

（一）剝離銷售費用

在白酒企業中廣告費、宣傳費、進店費、促銷費、業務拓展費、贊助費、品償費、展示費等銷售費用占居了相當大的比例。這些費用如果全部包含在出廠價內，則企業除了承擔上述費用外，還要按上述費用金額再承擔20%的消費稅，降低了企業的利潤。因此為了降低稅負，可以將上述費用改由經銷商支付，企業在白酒供應價格上予以優惠。操作方法：

1.公司在與渠道商簽定銷售合同時，需要在合同中注明白酒在終端市場銷售過程中所發生的銷售費用（廣告宣傳費、進店費、促銷費、業務員相關費用）全部由渠道經銷商負責。白酒生產企業在白酒出廠時給予一定的價格折扣。

2.廣告宣傳費用在制作發布時，經銷商與制作方簽定合同，經銷商與制作發布方為合同雙方當事人，白酒企業作為合同的監制方，對合同的執行進行監督。制作發布方將發票直接開給經銷商，并提供發布證明，經銷商付款，經銷商付款后，按付款金額，白酒企業以商業折扣形式，從貨款中扣除。

3.其他有關費用如促銷費、業務員相關費用可參照宣傳費，由經銷商負責，白酒企業給予相應價格折扣，從銷貨總金額中扣除此項費用作為結算金額。

（二）剝離包裝材料費用

在白酒和各項成本中，包裝成本估計將占到白酒成本的50%以上。按稅法規定包裝物成本應作為消費稅計價基礎。因此在實際中工作，有些企業就是將包裝物單獨核算，包裝改在銷售公司進行，或者在銷售時將包裝物和酒分開銷售，然后在銷售環節繼續包裝。從而達到降低消費稅計稅價格。

（三）成立無關聯關系的銷售公司，轉移價格

通過設立銷售公司避稅。目前白酒企業基本都是除了生產單位之外再設立一銷售公司，生產企業賣給銷售公司，銷售公司再對外銷售。由于消費稅只在生產環節征收，而銷售公司不征收消費稅。通過適當定價，降低生產企業出廠價格，從而起到降低消費稅計稅價格基礎，降低消費稅稅負。2009年國家稅務局出臺《白酒企業消費稅計稅價格核定管理辦法》后，此方法的避稅效果大打折扣。但并不意味道這種方法不可用。在實際工作中，可以除了在生產地區設計總的銷售公司外，還可在終端區域市場成立多家無關聯關系的銷售公司，構成銷售代理關系，由經銷商和業務員共同持股，與白酒業的銷售公司簽定區域代理協議，作為白酒企業該區域獨家總經銷。生產企業以較低的價格批發給總經銷，總經銷在所轄區域內分銷。可以通股權形式把渠道經銷商的利益與白酒品牌綁定，同時穩定銷售隊伍。

（四）利用其他酒降低稅負

現行稅法規定，酒精度低于38度且取得國食健字或衛食字文號的，以及以發酵酒為酒基酒精度低于20度的配制酒，都可以按其他酒按10%稅率征稅并不征從量稅。但前提是要與其他白酒明確區分開來，單獨核算。目前國內對低度酒的需求越來越大，特別是南方地區和年輕人，因此于習慣生產高度糧食白酒的企業可以嘗試開發新的產品，生產低度酒，可以大幅度降低稅負。

（五）調整產品結構，提高產品檔次，以降低稅負

由于消費稅一方面是從價稅，一方面是從量稅，因此價格越低，稅負比例越大，企業的毛利率也越低。相反如果價格越高，則稅負比例越低，毛利率越高。如2001年國家調整消費稅費計稅辦法,實行從量和從價的復合計稅辦法。此項稅收政策的調整加重了白酒企業的稅收負擔，特別是以生產中低檔白酒的企業，直接降低了企業的利潤，使得這些企業舉步為艱。當時的全興集團，以生產中低檔全興大曲為主，利潤率較低，稅收負擔加重，在此背景下，全興集團重點打造“水井坊”這一高端品牌，提高產品價格，來應對稅收增加帶來的問題，從而把水井坊打造成了中國第一坊。全興集團通過中低檔品牌“全興大曲”向高端品牌的“水井坊”的成功轉型就是積極應對國家白酒稅收政策調整的成功案例。面對消費升級，調整產品結構，提高產品檔次，加強品牌宣傳，即降低稅負，又增加毛利率。

五、結論

白酒企業是公認的稅負較重的行業，2001年復合計稅、2009年消費稅計稅價格核定管理辦法的出臺，都增加了白酒行業的稅收負擔。如何進行合理稅收籌劃，降低企業稅負對企業尤為重要。但是稅收籌劃的原則和操作方法非常重要，如果沒有遵循合理的原則、沒有選擇適當的操作方法，極易帶來稅務風險。因此在實際工作中應該結合本企業的實際和當地的稅務環境選擇合適的方法才能達到合理避稅的目的。同時由于稅法不斷改革，稅收監管不斷加強，企業應該不斷研究稅收法規及企業情況，探討更加適合本企業的稅收籌劃方法。

[1]呂敏.從白酒企業的反避稅征管談稅收籌劃的原則[J].會計之友,2010年第5期.

[2]李杰.消費稅調整背景下企業消費稅納稅籌劃研究——以白酒生產企業為例[J].財會監督（財會版），2011年第4期.

[3]李徐潤,周玉.酒類企業的稅收籌劃—后轉讓定價時期的稅收籌劃[J].稅收征納,2010年第2期.

（作者單位：杭州萬事利絲綢文化股份有限公司）