新企業所得稅法下的稅收籌劃分析

李雪盈

新企業所得稅法下的稅收籌劃分析

李雪盈

在新企業所得稅法下，稅收籌劃得到越來越多企業的應用，已能夠最大化的減少企業的稅務支出，提高企業市場競爭力。本文對新企業所得稅法下的稅收籌劃分析探討。

新企業所得稅法；稅收籌劃；分析

自2008年1月1日開始實施新企業所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優惠政策實現其全面統一。稅收環境也發生了相應的變化，企業必須要依照新企業所得稅法相關要求，調整之前的稅收籌劃思路。

一、企業設立階段的稅務籌劃

具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業所得稅的納稅義務人指于中國境內實行獨立經濟核算之企業或者組織。按照規定，不同的組織形式，對是否構成納稅人有不同的結果。企業于設立之時都會涉及組織形式的選擇問題，不同的組織形式稅負是不同的。新稅法第一條就明確了個人獨資企業與合伙企業不作為企業所得稅的納稅人，只需繳納個人所得稅;而股份公司和有限責任公司在繳納完企業所得稅之后，股東還需再繳納個人所得稅。(2)合理劃定企業經營范圍。我國新稅法對于不同經營內容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項目于流轉稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國家對重點扶持與鼓勵發展的產業和項目，給予了形式多樣的所得稅優惠。所以企業應結合自身情況，力爭向政策傾斜項目靠攏。

二、加大對各類法規鼓勵投資和經營項目的應用

在新企業所得稅法中具有多項產業性投資優惠措施。同時新企業所得稅法也制定了一系列鼓勵吸納特定人員的稅收優惠政策，并且對稅收優惠門檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應的稅收優惠政策。但是在新企業所得稅法中，不管是其投資優惠范圍，還是其優惠對象，全部都有明顯的擴大，企業也就可以積極爭取獲得國家鼓勵的產業項目，以此得到相應的稅收優惠。同時在新企業所得稅法中，主要企業對其規定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計扣除政策，沒有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進了企業可以盡可能的將下崗失業或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。

三、加強計稅依據的稅收籌劃

關于對計稅依據的確定具有一定復雜用，同時也具有較大的籌劃空間，因此也是企業稅收籌劃的重點所在。依照新企業所得稅法規定，其依據應該是應納稅所得額。也就是企業每一個納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補年前年度虧損-各項扣除，所得出的余額。所以關于企業所得稅依據原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。

其中收入籌劃主要包括兩個方面：其一將其收入的實現時間適當的推遲，以此獲取其資金的時間價值。依照新企業所得稅法規定其收入也就是企業的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時也能夠將其分成若干個組成部分，其中分別為提供勞務收入、銷售貨物收入等一系列權益性投資收益，同時也包括一些其他的租金收入、接受捐贈收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發揮空間。例如采用收入確認時間推遲，必定會對其企業所得稅繳納時間進行相應的推遲，這樣也就是企業在稅務局得到了一筆無息貸款，提高了這筆資金的時間價值。其二則是減少收入額。這也就需要對免稅收入規定充分的利用。依照新企業所得稅法的規定，其免稅收入包括有：符合條件的非營利組織的收入、符合條件的居民企業之間的股息、國債利息收入、中國境內設立機構或場外非居民企業所獲取的股息和紅利等等。所以企業如果能夠對這些政策充分的利用，也就獲取了相應的免稅資格，以此減少稅收。

扣除籌劃也具有較大的籌劃時間，其一可以增加扣除，依照相關規定將基本醫療保險費、工傷保險費以及基本養老保險費等相關資金均準許扣除，那么企業在為職工支付這些項目的時候，也就可以給予相應的扣除；其二對扣除時間合理的安排，扣除時間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業盈利的時候扣除，也能夠對其資金的時間價值有所提高。

虧損的籌劃，在新企業所得稅法中規定，如果企業在納稅年度出現虧損，則也就允許將其向年度結轉，采用以后年度的所得對此彌補。但是其結轉年限有一定的限制，時間最長不能夠超過五年。所以需要對企業虧損額合理的確定，以此獲取相應的稅收收益。

四、合理安排納稅時間

基于特定企業的整個存續期間來說，其納稅總額是確定的。但是關于如何對其各個年度的納稅額安排，對于企業來講其效果也具有一定的差異。通常來講，將企業的所得稅納稅時間適當的推遲，也就是給企業帶來一定數量的無償使用資金，這些資金所具有的時間價值也能夠讓企業充分利用，其中企業將所得稅納稅時間推遲的方法包括有：依照新企業所得稅法中的相關規定，其對企業固定資產折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業可以依照其相關規定按照最低年限計提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產，應用加速折舊法計提折舊費；如果是加工制造大型機器設備、飛機、輪船等產品的企業，則也就可以依照其實際完工進度或者是其工作量，對其收入確認，將其收入確認時間推遲；目前存在嚴重的通貨膨脹問題，盈利企業在發出存貨成本中也就可以對加權平均法或者是個別計價法對其實施計算，最好是不要采用先進先出法計算；另外也要對新企業所得稅法中對于股息紅利等一系列權益性投資收益、收入的規定有效的把握，適當的延遲其確認收入時間；關于國債利益收入等一些免稅收和不征收收入項目，則也就要對其實施單純核算，并注意提高其核算準確性。

五、結語

在新企業所得稅法下的企業稅收籌劃，則主要是針對新企業所得稅法中的相關稅收優惠政策，調整企業的相關稅收籌劃方法，以此起到降低企業稅務支出，提高企業經濟效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對各類法規鼓勵投資和經營項目的應用、加強計稅依據的稅收籌劃以及合理安排納稅時間，當然在新企業所得稅法下企業的稅收籌劃項目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內所實施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實施。另外對于企業來講則也就需要建立一整套完整的、精簡的、高校的稅收籌劃機制，并且構建一支高素質會計人員隊伍，以此提高企業的稅收籌劃有效性。

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（作者單位：西華大學管理學院）