商業銀行理財產品會計處理影響淺析

曾慧兮

商業銀行理財產品會計處理影響淺析

曾慧兮

在央行“穩中偏緊”的政策基調下，市場融資環境趨緊，在市場競爭和貸存比雙重壓力下，商業銀行理財業務在會計處理上有所不同。本為旨在分析商業銀行理財產品會計處理上的影響與風險，提出有效的解決對策。

商業銀行；理財產品；會計處理；影響與風險

一、商業銀行理財產品會計處理的主要方式

（一）結構性存款產品

結構性理財產品是由主合同及嵌入的衍生金融工具組合而成的混合金融工具，銀行對其會計處理方法主要有以下三種：

1.將結構型存款產品所募集資金整體指定為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”或“交易性金融負債”，相關損益計入“投資收益”。

2.結構型存款產品的主合同部分列入“吸收存款”，以攤余成本計量，相關損益計入“投資收益”，嵌入的衍生金融工具作為“衍生金融工具”列報。

3.將結構型存款產品所募集資金作為以公允價值計量的“吸收存款”并入吸收存款項目反映，相關損益計入“利息支出”。

（二）保本理財產品

銀行一般將募集的保本類理財資金放在表內核算，但是否納入存款管理，作為計算貸存比基數，各行做法不一，主要有三種處理方式：

1.將保本理財產品所募集資金和相應的投資資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債。

2.將保本理財產品所募集資金作為“吸收存款”，將投資運作形成的資產組合整體指定為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”或作為“存放同業款項及拆出資金”等各項資產。

3.保本理財產品所募集資金和投資資產不確認為金融資產和金融負債，而作為其他負債、其他資產等相關負債資產科目，以減少估值上的壓力。

（三）非保本理財產品

銀行一般在表外核算非保本理財資金，記賬方式各不相同：有的在總賬核算，期末扎差出表；有的以復式或單式記賬，直接在表外登記。

二、商業銀行理財產品會計處理的影響與風險

（一）各行對理財業務賬務核算不統一，不利于會計報告使用人對會計信息的理解

我國沒有專門針對理財業務的會計準則，相關規定多為禁止性規定，較為零散，指南和解釋中沒有具體的指導意見，對于理財產品如何進行確認和計量缺乏統一標準，在進行會計政策選擇時，各行自主性和隨意性較大。

（二）表外理財產品會計處理相對薄弱，信息披露不完整

各行多數將非保本理財產品作為表外業務進行處理，存在以下問題。一是為銀行規避監管提供了空間。通過產品設計以“出表”方式繞開監管，利用所謂的“影子銀行”進行表外融資，給業務監管帶來困擾，長遠看不利于理財產品表外業務規范、有序開展。二是理財產品表外業務信息披露存在較大局限。披露信息很少甚至不披露，加之披露口徑不一致，同業間往往不具備可比性。三是表外業務風險衡量不足。非保本理財產品，盡管名義上風險已經轉移，但在當前市場、法律環境下，銀行對所發售的產品仍存在較大的信用風險和市場風險。

（三）理財產品會計核算難以與自營業務嚴格區分，理財資金與自有資金的錯位錯配易引發流動性風險

由于科目設置、資產管理、有關人員專業水平等方面的限制，理財業務與自營業務尚難完全獨立，在實務中，除了混同理財與自有資金，銀行還通過資金池等模式將不同理財產品的資金混合在一起，采取滾動發行期限錯配的方式來進行操作，資金錯位錯配容易引發流動性等風險，不利于對理財資金流向的監管，投資人也很難預見理財投資風險。

（四）表內理財產品會計政策對各行存款狀況和市場份額的影響不可忽視

表內理財產品的會計政策不同，導致各行資產負債表中“吸收存款”項目的內涵也不同，對各行的存款份額及貸存比等指標的影響也不同。貸存比壓力大的銀行，一般會大力發展表內理財產品，并在會計政策上傾向于將其納入吸收存款項目；貸存比壓力小的銀行，為了應對市場競爭壓力，也會發展表內理財產品，但在會計政策上更傾向于體現業務實質。

三、政策建議

（一）制定理財業務會計核算指引

一是建議明確理財業務會計處理的一般原則，提供相應評估和判斷標準，使商業銀行能夠根據業務性質進行判斷，并進行相應的會計處理。二是在商業銀行現有核算方法的基礎上，統一會計科目、會計分錄的設置和使用，規范理財資產、收支等金額的確認、計量和列報，使各商業銀行能夠參照統一的指引進行會計核算操作。

（二）規范表外理財產品會計處理，提高信息披露的透明度和可比性

一是建立會計與監管聯動機制，對應列入表內的理財業務進行明確，原列在表外符合入表的資產應限時要求其入表，并關注表內和表外業務相互轉化過程中的會計處理，在判斷依據、處理方式、計量方面提出可操作的要求，有效壓縮銀行操縱會計政策的空間。二是監管部門要進一步明確表外理財產品信息的披露范圍、內容、原則及標準，既要強調信息披露的充分性，也要避免披露過度造成使用者閱讀困難。此外，要在統一表外信息披露規則的基礎上提高信息的可比性。適時引入動態披露方法，以便使用者全面評估銀行潛在風險。

（三）理財業務與自營業務相互獨立，實行分賬核算、分類管理

一是單獨設置理財會計科目，避免使用自營業務會計科目。二是理財業務與自營業務的會計核算要實現隔離，禁止將理財產品運作的收支與自營業務產生的收支合并入賬。三是每個理財產品單獨管理。由于不同理財產品的投資規律和風險等級不同，監管部門應要求商業銀行將理財產品與所投資資產相對應，努力實現資金來源和投向一一對應，避免將投向、期限、風險均不相同的理財產品放入資金池集中運作，銀監會2013年3月25日出臺的《關于規范商業銀行理財業務投資運作有關問題的通知》（以下簡稱“8號文”）中對此已提出相應要求。

（四）加強商業銀行理財產品相關監管

一是建議理財資金不作為存款納入貸存比考核。因為理財資金用于投資運作，并不具備一般存款的流動性和支付能力，直接作為吸收存款也不能充分體現該業務實質，并且誤導理財產品投資人。二是警惕新增的銀行流動性風險。“8號文”出臺后，為規避監管，部分商業銀行把理財賬戶轉到自營賬戶，通過自營資金曲線投資非標資產，并通過互買、過橋等方式將非標資產包裝成同業資產。三是如何為建立理財信息統計系統科學制定出統計科目，使其既能全面、清晰地反映出理財業務中影子銀行的內容，又能盡量降低銀行的報送成本，也是監管層亟待解決的問題。

當前，商業銀行理財產品會計核算已成為市場應重點解決的問題，風險管理只有通過規范會計核算，并通過市場風險管理、流動性風險管理、合規管理等綜合手段才能得以落實。

[1]張慧霞，周海濤.銀行理財業務會計處理現狀及監管建議.財會月刊.2014.1下:64-65．

[2]王艷.我國上市商業銀行理財會計處理及其存在風險[J].海南金融.2013.第10期:79,81．

[3]楊立斌，陳謙.商業銀行表外業務會計處理中的問題及對策[J].金融會計.2012.第5期:21．

（作者單位：中國人民銀行沈陽分行營業管理部會計國庫處）