開灤股份設(shè)置內(nèi)部財務(wù)稽核崗位的實踐及啟示

○張政媛

（開灤能源化工股份有限公司）

開灤能源化工股份有限公司（以下簡稱“開灤股份”或“公司”）成立于2001年，最初擁有兩家分公司，現(xiàn)在已經(jīng)擁有2家分公司和12家子公司，實現(xiàn)了由省內(nèi)到省外、由境內(nèi)到境外、由單一的煤炭資源到煤化工產(chǎn)業(yè)鏈條的發(fā)展目標(biāo)。公司發(fā)展規(guī)模的迅速擴大，對企業(yè)會計核算和管理提出了更高的要求，尤其是下屬一些新設(shè)立的子公司，更需要在源頭規(guī)范會計核算業(yè)務(wù)。為實現(xiàn)財務(wù)工作的穩(wěn)健發(fā)展，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，公司適時提出設(shè)置內(nèi)部財務(wù)稽核崗位，選擇業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計人員擔(dān)任。通過近兩年的不斷探索和經(jīng)驗的積累，公司的財務(wù)稽核工作取得了顯著的成效，但個別單位對該崗位的重要性認(rèn)識不足，或?qū)ぷ鲀?nèi)容和方法不夠明確，導(dǎo)致個別下屬單位的財務(wù)稽核工作流于形式，形同虛設(shè)。為提高財務(wù)稽核效果，不斷提升公司會計信息質(zhì)量，本文對財務(wù)稽核工作的開展進(jìn)行了深入系統(tǒng)的探索和解析。

一、內(nèi)部財務(wù)稽核的定義

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)稽核是由企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部主體實施的監(jiān)督活動，是對財務(wù)管理和核算過程的一項自身檢查和復(fù)核工作。依據(jù)內(nèi)部財務(wù)稽核的定義，可以確定其主要的任務(wù)是及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理和會計核算過程中存在的問題，對問題進(jìn)行糾正和妥善處理，確保企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算業(yè)務(wù)符合國家各項法律法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)提升財務(wù)管理水平。

內(nèi)部財務(wù)稽核概念有狹義和廣義之分，狹義的概念僅指對會計憑證、賬簿、報表等的審核，審核的內(nèi)容是會計記錄的真實性、準(zhǔn)確性，票據(jù)的合法合規(guī)性，記賬方法的正確性。廣義的概念不僅包括狹義的概念，同時還包括對預(yù)算管理的審核和財務(wù)部門內(nèi)部控制制度的稽核。

二、健全財務(wù)稽核實施的內(nèi)部環(huán)境

1、加強對內(nèi)部財務(wù)稽核重要性的認(rèn)識

要做好內(nèi)部財務(wù)稽核工作，首先，要從思想意識上給予高度重視，思想是行動的指南，只有統(tǒng)一認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，才能為做好內(nèi)部財務(wù)稽核工作打牢基礎(chǔ)。其次，要加強宣傳，要對內(nèi)部財務(wù)稽核工作的效果和意義進(jìn)行廣泛的宣傳，形成對內(nèi)部財務(wù)稽核工作的整體認(rèn)識。最后，要加大對內(nèi)部財務(wù)稽核人員的培訓(xùn)力度，通過培訓(xùn)，達(dá)到提升稽核人員的知識水平和規(guī)范管理、接受教育的目的，優(yōu)化稽核方式。

2、增強內(nèi)部財務(wù)稽核工作的獨立性

為了提高內(nèi)部財務(wù)稽核工作效果，我們一定要借鑒和汲取外部監(jiān)督的理念和優(yōu)勢。避免內(nèi)部稽核失效，最為重要的一點便是保持其獨立性，這就要求該崗位的會計人員必須獨立于核算會計業(yè)務(wù)人員，否則既負(fù)責(zé)核算又負(fù)責(zé)稽核，將難以實現(xiàn)稽核的作用。

3、建立內(nèi)部財務(wù)稽核制度

內(nèi)部稽核制度是企業(yè)財務(wù)制度的重要組成部分，一般包括：稽核崗位的設(shè)置要求、稽核的組織與分工、稽核工作的時間安排、稽核工作的職責(zé)、稽核工作的內(nèi)容與方法。首先，稽核工作要做好專人專崗，各負(fù)其責(zé)，從制度上形成有效的規(guī)范，在財務(wù)稽核工作實施過程中，要將各項財務(wù)稽核制度落實到人，組織實施，保證財務(wù)稽核制度能夠順利實施。

其次，要結(jié)合公司實際及年度財務(wù)工作計劃安排，在每年年初形成年度財務(wù)稽核工作思路，制定詳細(xì)的年底財務(wù)稽核總計劃，包括財務(wù)稽核的時間安排、財務(wù)稽核重點內(nèi)容、財務(wù)稽核考核辦法，并將總財務(wù)稽核計劃進(jìn)行分解，下達(dá)所屬子分公司，同時要求所屬單位按季度上報財務(wù)稽核工作開展情況總結(jié)，以其作為年底進(jìn)行考核評價的重要依據(jù)。公司總部總財務(wù)稽核人員要匯總所屬單位的財務(wù)稽核報告及總部財務(wù)稽核中發(fā)現(xiàn)的問題及解決方案，形成總財務(wù)稽核報告。

最后，財務(wù)稽核要堅持一定的工作原則，包括服務(wù)原則、客觀公正原則、保密原則、控制風(fēng)險原則、有效原則、稽核標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一原則等。服務(wù)原則要求財務(wù)稽核工作應(yīng)樹立為企業(yè)自身財務(wù)管理及會計核算服務(wù)的觀念，針對財務(wù)稽核中發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議。客觀公正原則要求財務(wù)稽核人員應(yīng)實事求是、客觀公正地進(jìn)行財務(wù)稽核，杜絕主觀臆斷。保密原則要求財務(wù)稽核人員對獲取的資料保守機密，不得泄露和傳播。控制風(fēng)險原則要求財務(wù)稽核工作以控制財務(wù)風(fēng)險為目標(biāo)，深化財務(wù)稽核內(nèi)容，控制財務(wù)風(fēng)險。有效原則要求確保財務(wù)稽核的效率與效果，制定合理的財務(wù)稽核時間和地點。標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一原則要求建立統(tǒng)一的稽核標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照公司各項成本費用及工程項目管理辦法進(jìn)行稽核。

4、建立高素質(zhì)的內(nèi)部財務(wù)稽核隊伍

財務(wù)稽核人員的素質(zhì)是提高財務(wù)稽核工作質(zhì)量的保障，一名合格的財務(wù)稽核人員應(yīng)具備較強的責(zé)任心、準(zhǔn)確處理會計業(yè)務(wù)的能力、財務(wù)分析的綜合能力、發(fā)現(xiàn)問題的能力、為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值建議的能力。這就要求財務(wù)稽核人員必須養(yǎng)成堅持學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，不斷接受新知識、新觀念，熟悉國家各項財稅法律法規(guī)，掌握管理知識，研判宏觀經(jīng)濟形勢，作出對企業(yè)有利的判斷，從而滿足工作的需要。財務(wù)稽核人員更要有過硬的政治素質(zhì)，遵守會計人員職業(yè)道德，增強服務(wù)意識。

三、內(nèi)部財務(wù)稽核的內(nèi)容及方式

1、內(nèi)部財務(wù)稽核的內(nèi)容

（1）會計基礎(chǔ)工作的稽核。鑒于公司目前成熟的ERP操作系統(tǒng)，可以借助于該平臺實施財務(wù)稽核工作，對所有憑證應(yīng)稽核原始憑證和記賬憑證的金額與ERP系統(tǒng)中金額的一致性，審核憑證編號的連續(xù)性，憑證的大小寫與發(fā)票金額的一致性，發(fā)票的合法合規(guī)性，領(lǐng)導(dǎo)簽字的齊全性，附件張數(shù)及附件章的完備性，科目審批的正確性，憑證裝訂的美觀度等。同時要做好對會計檔案的稽核工作，看其是否按照規(guī)定及時進(jìn)行備份，憑證、賬簿和報表的管理是否安全合規(guī)。

（2）成本費用及固定資產(chǎn)和工程項目的稽核。對成本費用分析的計算依據(jù)進(jìn)行稽核，對不正確的及時反饋。對固定資產(chǎn)及工程項目進(jìn)行稽核，對不符合國家及公司規(guī)定的業(yè)務(wù)事項，及時提出意見和建議，保證公司會計業(yè)務(wù)合法合規(guī)。稽核維簡費及安全生產(chǎn)費用等專項儲備金是否嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行提取和使用。

（3）稅金的的稽核。要對各項稅金的提取和繳納尤其是年終匯算清繳進(jìn)行嚴(yán)格的稽核，避免由于對稅務(wù)政策的理解偏差及稅收優(yōu)惠政策的漏用和濫用，對公司造成經(jīng)濟損失。

（4）信息披露資料的稽核。作為上市公司，每季度均需要披露公司財務(wù)報告，所以對信息披露資料的的稽核也是內(nèi)部財務(wù)的稽核工作的重點，稽核每項附注與報表的一致性、附注來源的準(zhǔn)確性、各項指標(biāo)計算的準(zhǔn)確性等，保證公司信息披露質(zhì)量及在資本市場的良好形象。

（5）會計賬簿的稽核。每個會計年度結(jié)束后，應(yīng)及時稽核打印的會計賬簿，對總賬和明細(xì)賬的一致性進(jìn)行稽核，避免打印錯誤或者漏打，對會計賬簿設(shè)置的合理性進(jìn)行稽核，稽核現(xiàn)金日記賬余額與實際現(xiàn)金余額相一致，銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制是否正確，簽字是否齊全。

（6）會計報表的稽核。稽核會計報表是否數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整，個別報表和報表之間的勾稽關(guān)系是否相符，合并抵銷是否正確完全。對境外報表要稽核其折算的匯率選擇是否正確，報表的簽字是否完整等。

（7）預(yù)算報表編制及實施的稽核。對公司及所屬單位的預(yù)算報表進(jìn)行系統(tǒng)的稽核，保證預(yù)算編制的質(zhì)量，保障預(yù)算執(zhí)行的可操作性。同時稽核資金收支是否嚴(yán)格按照資金預(yù)算進(jìn)行審批，采購業(yè)務(wù)的支出是否按照年度預(yù)算進(jìn)行。銷售業(yè)務(wù)是否能完成年度預(yù)算指標(biāo)，各項往來款項是否在預(yù)算指標(biāo)的控制之內(nèi)。對內(nèi)部投資支出稽核是否有預(yù)算來源及符合內(nèi)部投資項目范疇和標(biāo)準(zhǔn)等。

（8）重大事項的稽核。對重大的投資、融資、對外擔(dān)保、抵押、重大工程項目等重大事項進(jìn)行事前稽核，防范財務(wù)風(fēng)險，一些重大事項實施后要進(jìn)行后續(xù)跟蹤稽核，確保公司財務(wù)工作的穩(wěn)健發(fā)展。

2、財務(wù)稽核方式

財務(wù)稽核方式按稽核內(nèi)容分為日常稽核和專項稽核，按照稽核場地分為在線稽核和現(xiàn)場稽核等，按稽核工作的時間安排可分為事前稽核、事中稽核和事后稽核。日常稽核是企業(yè)財務(wù)部門稽核人員開展的與日常財務(wù)會計工作同步進(jìn)行的核查工作。專項稽核是對企業(yè)重要財務(wù)事項或涉及到財務(wù)的重大經(jīng)營事項開展的事前預(yù)防性稽核或者事后監(jiān)督性稽核。在線稽核是借助ERP系統(tǒng)平臺對日常業(yè)務(wù)或者所屬單位的財務(wù)事項進(jìn)行在線稽核，現(xiàn)場稽核是到現(xiàn)場聽取被稽核單位的情況介紹，通過稽核工作的現(xiàn)場開展，得到稽核結(jié)論。對于上述稽核方式，實踐中可根據(jù)業(yè)務(wù)特點靈活掌握，以最大程度地降低財務(wù)風(fēng)險。

四、公司財務(wù)稽核存在的問題及解決方案

1、個別所屬單位對財務(wù)稽核工作的重視程度不夠

有的單位包括單位的個別領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，公司每年都進(jìn)行年終外部審計，又有內(nèi)部審計部門的審計，同時公司落實了內(nèi)部控制制度，沒必要設(shè)置財務(wù)稽核崗位。這種認(rèn)識是嚴(yán)重錯誤的。不論是外部審計，還是內(nèi)部審計，甚至內(nèi)控自查等，都存在時間、人員等諸多因素的限制，這些均靠標(biāo)準(zhǔn)的抽樣檢查、定性和定量檢查，很難發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中的重大缺陷和漏洞，同時檢查人員的素質(zhì)參差不齊，對檢查質(zhì)量也會造成影響。只有靠專業(yè)的財務(wù)稽核人員的高素質(zhì)，全程和動態(tài)的財務(wù)稽核工作，才能彌補上述審計及內(nèi)控工作的不足。目前公司個別新設(shè)立的子公司，總是以財務(wù)人員配備不足為借口，敷衍財務(wù)稽核工作，這樣會弱化財務(wù)稽核的作用，這些現(xiàn)象的存在都是思想上缺乏對財務(wù)稽核工作重視的體現(xiàn)。為解決這一問題，必須將財務(wù)稽核工作的考核納入對所屬各單位的年度考核中來，與被稽核單位的業(yè)績掛鉤，督促所屬單位加強財務(wù)稽核工作。

2、財務(wù)稽核人員的素質(zhì)有待提高

財務(wù)稽核工作的綜合性很強，是對企業(yè)整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程動態(tài)和全程的稽核，涉及的范圍較廣，要求財務(wù)稽核人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并查找原由，具有駕馭財務(wù)稽核整體工作的能力，并有較強的責(zé)任心。因此，公司需要在年度財務(wù)培訓(xùn)計劃中安排財務(wù)稽核人員的專項培訓(xùn)計劃，并對培訓(xùn)效果進(jìn)行反饋，逐步提升財務(wù)稽核隊伍的整體素質(zhì)。

3、稽核制度有待完善

有的所屬單位只是為應(yīng)付上級的檢查才設(shè)置財務(wù)稽核崗位，而沒有完善的財務(wù)稽核制度，導(dǎo)致財務(wù)稽核工作效果缺乏。要提高財務(wù)稽核工作效率和效果，就要引入內(nèi)控管理的理念，進(jìn)一步完善財務(wù)稽核管理制度，增加財務(wù)稽核工作中的關(guān)鍵控制節(jié)點，最大限度地規(guī)避財務(wù)稽核風(fēng)險。

4、獨立性不夠

公司所屬單位的財務(wù)稽核人員有的同時負(fù)責(zé)具體的會計核算業(yè)務(wù)，這將妨礙財務(wù)稽核工作的開展。單位必須設(shè)置獨立的財務(wù)稽核崗位，方可實現(xiàn)稽核的作用，如果單位因人員配備少，無法實現(xiàn)獨立設(shè)置稽核崗位，可以設(shè)置交叉審核崗位，進(jìn)而實現(xiàn)其獨立性。

需要注意的是，財務(wù)稽核工作的方式方法和內(nèi)容并不是一成不變的，而是隨著公司的不同發(fā)展階段而有不同的側(cè)重，公司財務(wù)稽核人員必須在實踐中不斷探索和研究其工作規(guī)律和特點，保證財務(wù)稽核工作的成效，促進(jìn)公司財務(wù)管理水平不斷提升。

[1]劉江玲：發(fā)揮財務(wù)稽核作用，強化供電企業(yè)內(nèi)控機制[J].能源技術(shù)經(jīng)濟，2012（6）.

[2]閆戰(zhàn)偉：企業(yè)內(nèi)部財務(wù)稽核探析[J].中國管理信息化，2011（2）.

[3]干方彬：基于ERP的財務(wù)稽核體系構(gòu)建及完善[J].財會通訊，2010（5）.